História vzniku IFRS. Výbor pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva, jeho zloženie a hlavné úlohy. Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva – Preskúmajte Radu pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva
Štruktúra výboru
Jedinou globálnou organizáciou, ktorá vyvíja medzinárodné finančné (účtovné) účtovné štandardy, je Výbor pre medzinárodné účtovné štandardy (IASC) – IASC. Výbor je nezávislý orgán, ktorého cieľom je dosiahnuť zjednotenie účtovných princípov používaných podnikateľskými subjektmi pre finančné výkazníctvo na celom svete. Výbor bol založený v roku 1973 dohodou medzi profesijnými účtovnými organizáciami Rakúska, Kanady, Francúzska, Nemecka, Japonska, Mexika, Holandska, Veľkej Británie, Írska a USA. IASB je nezávislá súkromná organizácia, ktorej členmi je v súčasnosti 143 asociácií účtovníkov (vrátane 5 pridružených a 4 dcérskych členov) zo 104 krajín s celkovým počtom viac ako 2 milióny ľudí.
Stanovy IASB majú dva hlavné ciele.
1. Vypracovanie a zverejnenie medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, ktoré je potrebné dodržiavať pri poskytovaní účtovnej závierky; ich presadzovanie na všeobecné prijatie a dodržiavanie.
2. Pracovať na zlepšení a harmonizácii pravidiel, účtovných štandardov a postupov súvisiacich s poskytovaním účtovnej závierky.
Medzinárodná federácia účtovníkov (IFA - International Federation of Accountants), založená v roku 1977, zasa vyvíja a vydáva medzinárodné audítorské štandardy (IAS - International Auditing Standards).
Vďaka schváleným rozhodnutiam výboru je táto práca v poslednom čase čoraz dôležitejšia. Komisia pre cenné papiere opakovane aplikovala metódy IFRS a použila účtovné závierky zostavené v súlade s medzinárodnými štandardmi a poskytnuté zahraničnými ekonomickými subjektmi a emitentmi. Tokijská burza robí to isté.
Významnú úlohu vo vývoji medzinárodných štandardov zohrala dohoda uzavretá v júli 1995 medzi Medzinárodnou organizáciou komisií pre cenné papiere (IOSC – International Organization of Securities Commissions) a IASB. Táto dohoda pomohla vytvoriť základ pre vytvorenie spoločných požiadaviek pre finančné výkazy na celom svete.
Práca IASB je financovaná z príspevkov profesijných združení účtovníkov, rôznych spoločností, finančných inštitúcií, ako aj zo ziskov z vydávania noriem. V roku 1999 predstavoval rozpočet IASB približne 3 milióny dolárov. USA.
Výbor zahŕňa tieto divízie:
1. Rada výboru (predsedníctvo IASC).
2. Poradná skupina.
3. Poradná rada pre normy (Advisory Council).
4. Stály interpretačný výbor.
5. Pracovná časť stratégie.
Rada IASB
Predstavenstvo je hlavným riadiacim orgánom Výboru pre prezentáciu medzinárodných štandardov finančného výkazníctva. Zahŕňa zástupcov účtovných organizácií z 13 krajín, ktorých menuje Medzinárodná federácia účtovníkov. Spolupráca medzi federáciou a IASB sa začala v roku 1983 av súčasnosti sú vo výbore všetky organizácie – členovia IFA. Okrem zástupcov krajín rada menuje až štyroch zástupcov organizácií zaoberajúcich sa otázkami finančného výkazníctva. Každého člena rady môže zastupovať jeden alebo dvaja zástupcovia a jeden technický poradca. Delegáciu zvyčajne tvorí zástupca priemyselnej organizácie a zástupca organizácie, ktorá sa podieľa na vývoji národných noriem. Rada má 16 členov. Toto účtovných organizácií z týchto krajín: Austrália, Kanada, Francúzsko, Nemecko, India a Srí Lanka, Japonsko, Malajzia, Mexiko, Holandsko, Severná federácia verejných účtovníkov, Južná Afrika a Zimbabwe, Spojené kráľovstvo, USA, ako aj zástupcovia organizácií: International Council investičných asociácií, Federácia priemyselných holdingových spoločností Švajčiarska a Medzinárodná asociácia inštitúcií finančných manažérov. Status pozorovateľa v rade (t. j. nehlasujúci) sú: Európska komisia, Rada pre finančné účtovné štandardy USA, Medzinárodná organizácia komisií pre cenné papiere a Čína.
Členovia predstavenstva sú volení na 2,5 roka s právom opätovnej voľby. V praxi sa Rada výboru stretáva na jeden týždeň 4-5 krát do roka. Rada volí predsedu a jeho zástupcu.
poradná skupina
Poradná skupina bola založená v roku 1981 a zahŕňa zástupcov medzinárodných organizácií – tvorcov a používateľov účtovných závierok; burzy cenných papierov; regulátorov trhu cenných papierov a medzivládnych organizácií. Poradná skupina sa pravidelne stretáva s Radou IASB, aby prediskutovala otázky týkajúce sa nových projektov, pracovného programu a stratégie IASB. Skupina zohráva dôležitú úlohu pri príprave a prijímaní medzinárodných noriem.
Súčasnými členmi poradnej skupiny sú:
Medzinárodná federácia cenných papierov a financií (FIBV - Feduration Internationale des Bourses de Valeurs,);
International Association for the Development of Accounting Education and Research (IAAER – International Association for Accounting Education and Research);
Medzinárodná banková asociácia (IBA – International Banking Associations);
Medzinárodná advokátska komora (IBA – International Bar Association);
Medzinárodná obchodná komora (ICC – International Chamber of Commerce);
Medzinárodná konfederácia slobodných odborov (ICFTU - International Confederation of Free Trade Unions);
Svetová konfederácia práce (WCL - World Confederation of Labor);
Výbor pre medzinárodné štandardy oceňovania (IVSC - International Valuation Standards Committee);
Medzinárodná finančná korporácia (IFC – International Finance Corporation);
Svetová banka (The World Bank).
Poradná skupina ako pozorovatelia zahŕňa:
Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB)
Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD - Organisation for Economic Co-operation and Development);
Európska komisia (Európska komisia);
Divízia Organizácie Spojených národov pre nadnárodné korporácie a investície (UNDICI - Divízia OSN pre nadnárodné korporácie a investície).
Takéto reprezentatívne zloženie skupiny svedčí o uznaní medzinárodných štandardov a o túžbe medzinárodného obchodu zabezpečiť jednotný prístup k interpretácii účtovnej závierky.
Poradný výbor pre normy
Ďalším orgánom IASB je štandardný poradný (alebo správcovský) výbor založený v roku 1995. V tomto poradnom zbore sú najvýznamnejší odborníci na vysokých pozíciách v účtovníckej profesii a podnikaní. Hlavnou úlohou Rady je podporovať všeobecné prijatie medzinárodných štandardov a posilniť autoritu IASB. Poradný výbor vykonáva tieto funkcie:
preskúmavanie a pripomienkovanie stratégie a plánu rady z hľadiska ich relevantnosti pre potreby členov výboru;
príprava výročnej správy o efektívnosti činnosti správnej rady v procese dosahovania jej cieľov a plnenia povinností;
uľahčenie účasti a schválenia práce IASB účtovníckou profesiou, podnikateľskou komunitou, používateľmi účtovných závierok a inými zainteresovanými stranami;
hľadať také zdroje financovania práce výboru, ktoré by neovplyvnili nezávislosť výboru;
preskúmanie rozpočtu a účtovnej závierky IASB.
Poradná rada zaručuje nezávislosť a objektívnosť rady pri rozhodovaní o navrhovaných štandardoch. Rada sa nezúčastňuje na samotnom rozhodovacom procese a nesnaží sa ho ovplyvňovať. Dnes tento orgán pozostáva z 11 členov na dvojročnej báze s právom opätovnej voľby.
Stály výbor pre interpretácie
V roku 1997 IASB schválila zriadenie Stáleho interpretačného výboru. Medzi jej úlohy patrí posúdenie účtovných problémov, ktoré nie sú zohľadnené v existujúcich štandardoch alebo môžu mať nejednoznačný výklad. Práca výboru sa uskutočňuje v úzkej spolupráci s podobnými národnými výbormi. Výbor sa zaoberá zlými účtovnými postupmi podľa medzinárodných štandardov a vznikom nových okolností, ktoré sa pri vypracúvaní existujúcich štandardov nezohľadňujú. Stály výbor pre interpretácie pozostáva z 12 hlasujúcich členov, ktorí v skutočnosti prijímajú určité interpretácie noriem. Zástupcovia Európskej komisie a Medzinárodnej organizácie komisií pre cenné papiere sú pozorovatelia bez hlasovacieho práva.
Zlepšenie štruktúry IFRS
Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) bola založená v apríli 2001 a nahradila Radu pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB).
Účelom reorganizácie výboru je zlepšiť kvalitu a konzistentnosť zostavovania účtovnej závierky uplatnením najlepších medzinárodných postupov a odstránením alternatívnych prístupov k zverejňovaniu účtovných informácií používaných v tých medzinárodných štandardoch, ktoré boli kedysi publikované IASB.
Akciové trhy si vyžadujú neustály vývoj a zlepšovanie IFRS (prostredníctvom Medzinárodnej organizácie komisií pre cenné papiere, vnútroštátnych orgánov, ktoré stanovujú účtovné pravidlá a štandardy atď.). V reakcii na to IASB v máji 2002 zverejnila návrh ďalších zlepšení štandardov a do decembra 2003 rada zrevidovala 13 medzinárodných štandardov.
Štruktúra IASB sa neustále zlepšuje. Podľa predstavenstva výboru by takéto zlepšenie malo byť dôležitým krokom k tomu, aby sa IASB stala tvorcom štandardov na globálnej úrovni. Podstatou prebiehajúcich reforiem je transformácia IASB na nezávislú organizáciu ako fond. Výbor bude pozostávať z dvoch hlavných orgánov: správcov a rady, ako aj zo Stáleho výboru pre interpretácie, poradného zboru pre štandardy a výboru pre nomináciu.
Nominačný výbor (NT) je potrebný na voľbu prvej skupiny správcov a bude pozostávať z 5 až 8 známych odborníkov.
Medzi správcov bude 19 osôb s rozsiahlymi skúsenosťami v oblasti rôznych odborochčinnosti. Tento orgán bude zodpovedať za výber členov rady, interpretačnej komisie a poradnej rady. Správcovia budú kontrolovať finančné toky IASB, ako aj rozhodovať o ďalšej reorganizácii štruktúry výboru. Na začiatku bude v Správcoch šesť zástupcov z Severná Amerika, šesť z Európy, štyri z tichomorského regiónu a tri z iných regiónov.
Namiesto existujúcej správnej rady v jej súčasnom zložení by sa mala objaviť nová správna rada pozostávajúca zo 14 ľudí (12 bude pracovať na trvalý pracovný pomer a dvaja na čiastočný úväzok). Aby sa zabezpečila správna rovnováha skúseností, očakáva sa, že minimálne 5 členov predstavenstva bude mať skúsenosti s praxou audítorov, 3 skúsenosti s finančným výkazníctvom, 3 skúsenosti ako používatelia účtovnej závierky a aspoň 1 prax vo vysokoškolských inštitúciách. Viacerí členovia rady (ale nie viac ako 7) budú v priamom kontakte s národnými normalizačnými orgánmi. Na prijatie nového štandardu alebo jeho výkladu bude potrebný súhlas 8 zo 14 členov predstavenstva.
Prostredníctvom nového poradného zboru pre štandardy budú môcť všetky zainteresované strany poskytovať predstavenstvu a správcom rady o zlepšovaní IFRS.
Stály výbor pre tlmočenie si zachová svoju súčasnú štruktúru.
Tieto zmeny musí schváliť väčšina 143 členov výboru. Ak bude reorganizácia úspešná, navrhovaná štruktúra nadobudne účinnosť.
Cieľom reformy je zvýšiť efektivitu a profesionalitu IASB, pričom je dôležité, že tento krok už teraz vyvoláva pozitívnu spätnú väzbu od popredných odborníkov v oblasti účtovníctva.
Postupnosť vývoja IFRS
Aby sa zabezpečila vysoká kvalita noriem a následne ich široké uplatnenie vo svete, výbor vypracoval viacstupňový postup na ich vypracovanie a prijatie. Vývoj medzinárodných noriem sa uskutočňuje v nasledujúcich šiestich po sebe nasledujúcich etapách.
Prvou fázou je vytvorenie riadiaceho výboru. Výbor tvorí rada odborníkov z najmenej troch krajín a predsedá jej zástupca. Prípravné výbory môžu zahŕňať aj zástupcov iných organizácií zastúpených v rade, poradnej skupiny a odborníkov v určitej oblasti.
Druhou etapou je vypracovanie návrhu normy. Prípravný výbor načrtne pracovný plán projektu a potom dôkladne preskúma účtovnú prax v tejto otázke v rôznych krajinách vrátane rôznych účtovných techník vhodných pre rôzne podmienky. Na základe výsledkov štúdie výbor predkladá rade IASB na posúdenie Všeobecný plán vývoja návrhu medzinárodného štandardu finančného výkazníctva (bodový prehľad).
Treťou etapou je príprava pracovného návrhu ustanovení normy. Počas tejto fázy, ktorá zvyčajne trvá približne štyri mesiace, prípravný výbor pripraví návrh vyhlásenia o zásadách alebo iný diskusný dokument. Formuluje hlavné zásady pre prípravu ďalšieho dokumentu - Návrh medzinárodného štandardu finančného výkazníctva (Exposure Draft), ako aj ponúka alternatívne riešenia a argumenty v prospech ich prijatia alebo zamietnutia. Všetky zainteresované strany majú právo vzniesť svoje pripomienky a návrhy k pracovnému návrhu. V určitých prípadoch, ešte pred návrhom zásad, môže rada navrhnúť otázku na prerokovanie.
Štvrtou etapou je schválenie pracovného návrhu ustanovení normy radou. Po zvážení všetkých pripomienok k Pracovnému návrhu pravidiel prípravný výbor odsúhlasí jeho konečnú verziu a predloží ju na schválenie rade.
Piatou etapou je vypracovanie plánu rozvoja medzinárodného štandardu. Prípravný výbor vypracuje návrh medzinárodného štandardu finančného výkazníctva, ktorý sa po schválení dvoma tretinami predstavenstva spravidla zverejňuje a všetky strany k nemu môžu vznášať pripomienky a návrhy. Táto fáza môže trvať jeden až tri mesiace.
Šiestou etapou je príprava návrhu medzinárodného štandardu. Prípravný výbor posúdi všetky pripomienky a predloží návrh rade na posúdenie. Na prijatie a zverejnenie nového štandardu je potrebných aspoň 12 hlasov členov predstavenstva (zo 16). V opačnom prípade môže rada rozhodnúť o vykonaní dodatočných konzultácií a vykonaní potrebných zmien v návrhu. V praxi si to vyžaduje prípravu nového návrhu IFRS.
Rada môže tiež vytvoriť prípravný výbor na zmenu a doplnenie existujúcich noriem alebo ich nahradenie novými normami. V tomto prípade je postup zmeny a doplnenia štandardu rovnaký, ako je uvedené vyššie, okrem toho, že Prípravný výbor tiež pripraví návrh vyhlásenia o zásadách bez toho, aby najprv zmapoval konkrétny IFRS.
Treba tiež poznamenať, že text uverejnený výborom dňa anglický jazyk. Všetky úradné preklady sú pripravované za účasti špecialistov IASB. IFRS sú teraz oficiálne preložené do štyroch jazykov (nemčina, ruština, francúzština a poľština) a prebiehajú oficiálne preklady do čínštiny, japončiny, portugalčiny a španielčiny. Medzinárodné normy boli neoficiálne preložené do viac ako 30 jazykov sveta.
Je však potrebné poznamenať, že proces vývoja, ako aj implementácia IFRS sú pomerne zložité a časovo náročné. Tento proces by mal byť sprevádzaný predbežným prerokovaním návrhov medzinárodných štandardov s prihliadnutím na špecifiká krajín pri aplikácii konkrétneho IFRS, ako aj s nevyhnutnou technickou pomocou pri jeho vývoji a implementácii.
Aktuálne aktivity Medzinárodného výboru pre normalizáciu
finančné výkazníctvo
Myšlienka štandardizácie účtovných postupov sa realizuje v rámci Výboru pre medzinárodné účtovné štandardy. Ako už bolo uvedené, v rokoch 1999 až 2001 bol výbor reorganizovaný. V dôsledku tejto reorganizácie boli funkcie vývoja, šírenia medzinárodných štandardov finančného výkazníctva a podpory konvergencie národných štandardov pridelené Rade pre medzinárodné účtovné štandardy, ktorá tiež sídli v Londýne (IASB – International Accounting Standards Board). Organizačné záležitosti, členské záležitosti a vyberanie členských príspevkov a darov v súčasnosti rieši Nadácia výboru pre medzinárodné účtovné štandardy, registrovaná v r. Delaware, USA (IASCF - International Accounting Standards Committee Foundation).
V súčasných riadiacich orgánoch Medzinárodného výboru pre normalizáciu sú zástupcovia z Veľkej Británie, Nemecka, Francúzska, Austrálie, Kanady, Švajčiarska, Japonska, Číny, Argentíny, Holandska, Juhoafrickej republiky, Brazílie, Dánska, ale aj najväčšie špecifická hmotnosť má zástupcov Spojených štátov amerických. IASB je vo svojom jadre dlhodobo nadnárodnou korporáciou, ktorá sa však snaží v maximálnej možnej miere zohľadňovať národné ašpirácie a priority v oblasti účtovníctva a výkazníctva.
IASB finančne dostatočne silná organizácia. Čiže množstvo príspevkov a darov, ktoré výbor dostal v roku 2002, presiahlo 11 miliárd libier. čl. Medzi audítorskými spoločnosťami, ktoré počas tohto obdobia previedli do výboru sumy presahujúce 1 milión dolárov. V USA (konkrétna výška príspevkov z pochopiteľných dôvodov nebola zverejnená), existujú také nadnárodné korporácie ako Andersen, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, KPMG, PricewaterhouseCoopers. Nie je prekvapením, že výberové konanie na druhú etapu projektu TACIS o reforme ruského účtovníctva vyhrala spoločnosť PricewaterhouseCoopers s účasťou Rosexpertiza. Pre ruské spoločnosti je nezávislá účasť na projektoch TACIS pomerne zriedkavá.
Víťazi výberového konania zahraničné spoločnosti, vrátane PricewaterhouseCoopers, získa 3 milióny eur na realizáciu projektu súvisiaceho s prechodom na IFRS rôznych typov podnikateľských subjektov.
Pokiaľ ide o ďalší postup práce výboru, nedávne diskusie rady IASB odporučili, aby sa pokračovalo v práci na týchto projektoch:
1. Finančné nástroje(zlepšenie a zverejnenie finančných rizík);
2. Konvergencia;
3. Poistenie (I. a II. fáza);
4. Správa o výkonnosti (úplný výkaz ziskov a strát);
5. výnosy a súvisiace záväzky;
6. Platby v nástrojoch vlastného imania;
7. Podnikové kombinácie (OB-I a OB-II);
8. Konsolidácia výkazníctva a účelovo vytvorených subjektov;
9. Malé a stredné obchodné spoločnosti;
10. Ukončenie uznávania;
11. Nájomné;
12. Hodnotenie;
13. Účtovanie súvisiacich transakcií.
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva sa vyznačujú rôznorodosťou prístupov k riešeniu účtovných problémov (napríklad možnosťou využitia rôznych možností odhadovania investícií), neustále sa dokončujú, menia a objavujú sa nové. V posledných rokoch je tento proces intenzívnejší.
A.V. Suvorov,
kandidáta ekonomické vedy Asociácia účtovníkov a audítorov
"fénix"
(Board alebo International Accounting Standards Board) je hlavným orgánom v štruktúre IFRS, ktorý je zodpovedný za prijímanie medzinárodných štandardov. Rada je zložená zo zostavovateľov a používateľov účtovných závierok, audítorov a akademikov, celkovo má 14 členov, z toho 12 na plný úväzok. Členovia IASB sú menovaní správcami na obdobie 3 až 5 rokov. Viacerí členovia rady sú priamo zodpovední za koordináciu práce s orgánmi, ktoré stanovujú národné štandardy finančného výkazníctva. Každodenná práca Rady sa vykonáva za účasti rôznych technických a administratívnych pracovníkov. IASB pripravuje a zverejňuje IFRS, pripravuje a zverejňuje návrhy štandardov, stanovuje postup posudzovania pripomienok prijatých k návrhom štandardov zverejnených na diskusiu a zverejňuje podklady na vyvodzovanie záverov.
K septembru 2007 mala rada 11 členov a 2 členov rady na čiastočný úväzok (pozri tabuľku).
|
Reprezentatívny |
Poznámka |
|
|
Veľká Británia |
Sir David Tweedy (predseda) |
v minulosti spolupracoval s KPMG |
|
Veľká Británia |
Thomas Jones (podpredseda) |
predtým pracoval pre Citicorp |
|
Mary Bart (členka rady na čiastočný úväzok) |
||
|
Veľká Británia |
Stephen Cooper (člen rady na čiastočný úväzok) |
predtým pracoval v UBS |
|
Philip Danjou |
bývalý partner Arthura Andersena |
|
|
Ján Engström |
predtým pracoval pre Volvo |
|
|
Robert Garnett |
predtým pracoval pre Anglo American |
|
|
Gilbert Gelard |
v minulosti spolupracoval s KPMG |
|
|
James Leisenring |
||
|
Austrália |
Warren McGregor |
pracoval v Stevenson McGregor |
|
John Smith |
partnerom Deloitte & Touche |
|
|
Tatsumi Yamada |
v minulosti spolupracoval s Pricewaterhouse Coopers |
|
|
Zhang Wei Guo |
Zástupcovia predstavenstva musia spĺňať prísne kritériá, akými sú vysoká úroveň vedomostí a praktických skúseností v oblasti účtovníctva, angažovanosť voči IASB a verejným cieľom, znalosť všeobecného ekonomického prostredia atď. Minimálne 5 členov musí mať profesionálne audítorské skúsenosti, minimálne 3 musia mať skúsenosti s finančným výkazníctvom, minimálne 3 musia byť skúsení používatelia účtovnej závierky a aspoň jeden člen musí mať akademickú prax. účtovný štandard vykazovania
Rada vykonáva tieto hlavné funkcie:
- · Vývoj medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, návrh IFRS, schválenie interpretácií vypracovaných Výborom pre interpretácie IFRS;
- · Zverejnenie všetkých návrhov IFRS, návrhov zásad a iných dokumentov na verejné odsúdenie;
- · riešenie všetkých technických problémov, vrátane ich spoločnej diskusie s národnými organizáciami pre tvorbu noriem;
- · vypracovanie postupov na analýzu pripomienok k otázkam predloženým na verejnú diskusiu;
- · Vytvorenie skupín špecialistov pre technické konzultácie veľkých projektov;
- · Spolupracovať s poradným výborom pre štandardy na veľkých projektoch.
IFRS vyvinula Nadácia výboru pre medzinárodné účtovné štandardy (IASCF).
Tento výbor bol založený v roku 1973 dohodou medzi profesijnými organizáciami v deviatich krajinách. IASB má v súčasnosti približne 150 členských organizácií zo 110 krajín. V poslednom období prešla štruktúra výboru veľkými organizačnými zmenami a momentálne vyzerá takto (obr. 1.7).
┌──────────────────────────────────────────────────────┐
│ Správcovia: │
│ - 19 osôb; │
│ - vymenovať členov poradnej rady │
│ normy, Interpretačný výbor a Rada; │
│ - monitorovať výkonnosť IASB; │
│ - prilákať finančné prostriedky atď. │
└──────────────────────┬───────────────────────────────┘
┌─────────────────────────┴──┬─────────────────────┐
┌───────┴───────────┐ ┌──────────────┴───────┐┌────────────┴────────────┐
│Poradná │ │ Rada (Medzinárodný││Výbor pre tlmočenie│
│rada pre štandardy│ │Účtovné štandardy││(Medzinárodné finančné│
│(Štandardná poradná rada│ │ Rada): ││Výklad správ│
│Rada): │ │ - rozvíja sa a ││Výbor): │
│- radí a│ │ vydáva normy ││- rozvíja interpretácie
│informuje Radu│ │ ││ normalizácie │
│na skutočnom-│ │ ││ │
│projekty │ │ ││ │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘└─────────────────────────┘
Ryža. 1.7. štruktúra IASB
Hlavnou organizáciou IASB je Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB). Úlohou Rady je vypracovávať a zverejňovať kvalitné medzinárodné štandardy, ktoré zabezpečujú transparentnosť a porovnateľnosť účtovných závierok spoločností. Rada sa skladá zo 14 členov zastupujúcich 9 krajín, z ktorých je 12 stálych členov.
Členovia rady sú menovaní správcami (niekedy preloženými do ruštiny ako „správcovia“), ktorí monitorujú efektivitu jej práce, hľadajú financie, schvaľujú rozpočet rady a zodpovedajú za ústavné zmeny. Správcovia sú z rôznych regiónov (6 členov zo Severnej Ameriky, 6 z Európy, 4 z Ázie a Tichomoria, 3 z iných regiónov) a zahŕňajú účtovnícku profesiu, medzinárodné organizácie, používateľov a zostavovateľov účtovných závierok.
Hlavnými úlohami Poradnej rady pre normy je radiť Rade v prioritných oblastiach, informovať ju o uplatňovaní medzinárodných noriem a verejnej mienke o prebiehajúcich projektoch.
Interpretačný výbor (v anglickej verzii sa donedávna tento orgán nazýval Stály interpretačný výbor; teraz sa jeho názov zmenil na International Financial Reporting Interpretations Committee - doslova International Financial Reporting Interpretations Committee) je zodpovedný za vypracovanie výkladov k aplikácii. medzinárodných noriem a úprava iných otázok na koncepčných základoch. Výbor zverejní návrhy výkladov, posúdi pripomienky zainteresovaných strán a následne dostane od Rady schválenie konečných výkladov.
Zmenili sa aj hlavné priority IASB. V súčasnosti medzinárodné štandardy nielen sumarizujú skúsenosti z účtovníctva a finančného výkazníctva v rôznych krajinách, ale aktívne ovplyvňujú aj vývoj národných účtovných a výkazníckych systémov. Hlavnými cieľmi IASB je vývoj jednotných vysokokvalitných štandardov, ktoré poskytujú transparentnosť a porovnateľnosť účtovných závierok pre ekonomické rozhodnutia účastníkov svetových kapitálových trhov a iných používateľov; podpora praktického uplatňovania týchto štandardov a konvergencie národných a medzinárodných účtovných štandardov.
Tieto zmeny do značnej miery súvisia s nadobudnutím platnosti dohody medzi IASB a Medzinárodnou organizáciou komisií pre cenné papiere (IOSCO). Podstatou tejto dohody je, že spoločnosti, ktoré pripravujú správy v súlade s medzinárodnými štandardmi schválenými IOSCO, majú právo kótovať na akejkoľvek burze cenných papierov vo svete (výnimkou sú Spojené štáty americké, kde sa však rieši aj otázka uplatňovania medzinárodných štandardov). tam sa uvažuje). Podniky tak ľahšie vstupujú na svetové kapitálové trhy a znižujú sa náklady na získavanie kapitálu. Tieto faktory ovplyvnili aj výber IFRS ako usmernenia pre reformu systému účtovníctva a výkazníctva Ruská federácia. Dodatočnú podporu pre medzinárodné štandardy získalo rozhodnutie EÚ o povinnom používaní IFRS na zostavovanie konsolidovaných účtovných závierok všetkými európskymi spoločnosťami kótovanými na burzách od roku 2005.
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva možno rozdeliť do troch častí:
1) koncepčný rámec na zostavovanie a prezentáciu účtovnej závierky (rámec pre Príprava a prezentácia účtovnej závierky);
2) aktuálne štandardy (medzinárodné účtovné štandardy);
3) výklad štandardov (Interpretations of International Accounting Standards - SIC).
Koncepčný rámec pre zostavovanie a prezentáciu účtovnej závierky, keďže nie sú skutočnými štandardmi, zohráva zásadne dôležitú úlohu. Najprv definujú princípy (pojmy), v súlade s ktorými by sa mala zostavovať účtovná závierka podnikov. Po druhé, slúžia ako teoretický základ pre existujúce a rozvíjajúce sa normy a ich interpretácie. Po tretie, poskytujú návod na riešenie účtovných problémov, ktoré nie sú špecifikované súčasnými štandardmi.
Samotné normy určujú prístupy k riešeniu rôznych účtovných problémov, upravujú pravidlá a postupy premietania ekonomických aktív a operácií podnikov do účtovníctva a výkazníctva. K januáru 2002 bolo v platnosti 34 medzinárodných noriem (počet poslednej normy je 41, 3, 4, 5, 6, 9, 13, 25. normy boli zrušené).
Tu je zoznam aktuálnych IFRS.
IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky
IAS 2 Zásoby
IAS 7 Správy o premávke Peniaze(Výkazy peňažných tokov)
IAS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby (Účtovné zásady, zmeny v účtovných odhadoch a chyby)
IAS 10 Udalosti po súvahovom dni
IAS 11 Stavebné zmluvy
IAS 12 Dane z príjmov
IAS 16 Dlhodobý majetok (nehnuteľnosti, stroje a zariadenia)
IAS 17 Lízingy
IAS 18 Výnosy (výnosy)
IAS 19 Zamestnanecké požitky
IAS 20 Účtovanie štátnych dotácií a zverejňovanie štátnej pomoci
IAS 21 Účinky zmien kurzov cudzích mien
IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky
IAS 24 Zverejnenia spriaznených osôb
IAS 26 Účtovníctvo a vykazovanie podľa penzijných plánov
IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka
IAS 28 Investície do pridružených podnikov
IAS 29 Finančné vykazovanie v hyperinflačných ekonomikách
IAS 31 Finančné vykazovanie podielov v spoločných podnikoch
IAS 32 Finančné nástroje – Prezentácia informácií (Finančné nástroje: Prezentácia)
IAS 33 Zisk na akciu
IAS 34 Priebežné finančné vykazovanie
IAS 36 Zníženie hodnoty majetku
IAS 37 Rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva (rezervy, podmienené záväzky a podmienené aktíva)
IAS 38 Nehmotný majetok
IAS 39 Finančné nástroje: Vykazovanie a oceňovanie
IAS 40 Investície do nehnuteľností
IAS 41 Poľnohospodárstvo (poľnohospodárstvo)
IFRS 1 Prvá aplikácia medzinárodných štandardov finančného výkazníctva
IFRS 2 Platby na základe akcií
IFRS 3 Podnikové kombinácie
IFRS 4 Poistné zmluvy
IFRS 5 Dlhodobý majetok držaný na predaj a ukončené činnosti
IFRS 6 Prieskum a hodnotenie nerastných zdrojov
IFRS 7 Finančné nástroje: Zverejnenia (Finančné nástroje: Zverejnenia)
IFRS 8 Prevádzkové segmenty
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva majú poradný charakter a v mnohých prípadoch umožňujú použiť alternatívne prístupy k riešeniu rôznych účtovných problémov. Vývojári IFRS vo svojich prejavoch zdôrazňujú, že tieto štandardy nie sú návodom, ale rysom svetonázoru. Hlavnou úlohou ich aplikácie je tvorba reportingu, ktorý objektívne odráža stav a výsledky činnosti podnikov a je užitočný pre rozhodovanie rôznych skupín užívateľov. Pomocou IFRS sa riešia otázky zverejnenia (zverejnenia), prezentácie (prezentácie), vykazovania (vykazovania) a hodnotenia (ocenenia) informácií, ktoré by mala účtovná závierka obsahovať. Vykazovanie pripravené v súlade s IFRS tak poskytuje používateľom objektívne a spoľahlivé informácie o financiách ekonomická aktivita podnikov, je základom pre prijímanie informovaných rozhodnutí.
Aplikovaním interpretácií rozvíjajú riešenia na kontroverzné otázky aplikácie medzinárodných noriem. Interpretácia 1 napríklad upravuje používanie metód oceňovania zásob (vážená priemerná cena, FIFO, LIFO), ktoré povoľuje IFRS2 pre rôzne typy zásob. V súčasnosti existuje viac ako 30 interpretácií.
Upozorňujeme, že IFRS sú v procese neustálych zmien: nové štandardy sa vyvíjajú, existujúce sa menia. V blízkej budúcnosti sa plánuje prepracovanie takmer všetkých existujúcich noriem. Pracovný plán IASB zahŕňa vývoj nových štandardov a úpravu existujúcich štandardov. Ide najmä o účtovanie poistných zmlúv, podnikových kombinácií, zostavovanie výkazu o plnení, účtovanie platieb za akcie spoločnosti, ako aj odporúčania pre prvotnú aplikáciu IFRS. Medzi priority IASB patria účtovné metódy oceňovania, účtovníctvo v ťažobnom priemysle, účtovanie finančných nástrojov, účtovanie lízingových transakcií, účtovanie malých a stredných podnikov a rozvíjajúcich sa trhov, účtovanie daní z príjmov, podnikové kombinácie a zostavovanie konsolidovaných výkazov, definícia prvkov účtovnej závierky, vyradenie účtovných položiek, zamestnanecké požitky, zníženie hodnoty majetku, nehmotného majetku, účtovanie záväzkov a výnosov, analýza účtovnej závierky poskytnutá vedením spoločnosti, precenenie majetku.
Ako sme uviedli v predslove k tejto knihe, okrem IASB aj Medzinárodná federácia účtovníkov (IFAC), ktorá vyvíja a vydáva Medzinárodné audítorské štandardy a Medzinárodné účtovné vzdelávacie štandardy a úzko spolupracuje s IASB, Organizáciou Spojených národov (OSN), OSN) a Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD, OECD), ktoré prispievajú k šíreniu medzinárodných noriem vo svete.
Napriek rôznorodosti účtovných pravidiel a postupov, ktoré sú zvyčajne základom každého národného účtovného systému, ako aj medzinárodných štandardov, existujú určité zásady pre účtovníctvo a finančné výkazníctvo. Možno ich nazvať pojmovými základmi, pojmami, obmedzeniami a princípmi, základnými ustanoveniami atď. Napríklad v medzinárodných štandardoch sú tieto princípy formulované v Rámci pre prípravu a prezentáciu účtovnej závierky, v US GAAP - vo Výkazoch finančného účtovníctva.
Výbor pre medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IASC) - Nadácia výboru pre medzinárodné účtovné štandardy, IASC - bol založený 29. júna 1973 zástupcami profesijných organizácií najväčších vyspelých krajín sveta (obr. 1.1).
V rokoch 1983 až 2001 Členmi IASB sú všetky profesionálne účtovné organizácie, ktoré sú členmi Medzinárodnej federácie účtovníkov.
V roku 2001 bol IASC reorganizovaný na Radu pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB). IASB je mimovládna profesijná organizácia.
Vo všeobecnosti podľa stanov tejto organizácie sleduje jej činnosť nasledovné ciele.
Vytvorenie jednotného systému kvalitných, zrozumiteľných a praktických globálnych účtovných štandardov, ktoré zabezpečia tvorbu kvalitných, transparentných a porovnateľných informácií vo finančných výkazoch s cieľom pomôcť účastníkom globálnych kapitálových trhov a iným užívateľom informácií pri tvorbe ekonomických rozhodnutia.
Šírenie noriem a zabezpečenie ich jednotného výkladu.
Aktívna práca na konvergencii národných štandardov s IFRS.
IASB sa skladá zo štyroch orgánov:
1) správna rada;
2) Poradný výbor pre normy;
3) Zamestnanci IASB
4) Výbor pre interpretáciu medzinárodného finančného výkazníctva
Správna rada je riadiacim orgánom IASB a nezúčastňuje sa na tvorbe noriem. Správna rada má 19 členov, ktorí sú menovaní v súlade so stanovami. Šesť členov Rady zo Severnej Ameriky, šesť z Európy, štyria z Ázie a Tichomoria a traja z akéhokoľvek regiónu, ktorí sú vybraní tak, aby vytvorili geografickú rovnováhu členov Rady.
Rada pre rozvoj štandardov má 14 členov, z ktorých 12 pracuje na plný úväzok a 2 na čiastočný úväzok. Členovia rady sú vyberaní na základe ich odbornosti a minulých skúseností a (na rozdiel od správcov) bez ohľadu na regionálnu príslušnosť.
Aspoň päť členov predstavenstva musí mať praktické skúsenosti ako audítor, aspoň traja musia mať skúsenosti s finančným výkazníctvom, traja musia mať skúsenosti s finančným výkazníctvom a aspoň jeden musí byť z akademickej obce.
45-členný štandardný poradný výbor poskytuje organizáciám a jednotlivcom z rôznych regiónov príležitosť zúčastniť sa na diskusiách o štandardoch. Táto štruktúra zahŕňa zástupcov vnútroštátnych orgánov, ktoré stanovujú účtovné štandardy, a ďalšie zainteresované strany. Účelom poradného zboru je radiť IASB o prioritných prevádzkových otázkach, informovať členov rady o kľúčových otázkach súvisiacich s vývojom štandardov a poskytovať ďalšie rady správcom a IASB.
Poradný výbor pre štandardy organizuje každý rok aspoň tri verejné stretnutia s IASB.
Predsedom rady je predseda rady.
Výbor pre interpretáciu medzinárodného finančného výkazníctva má 12 členov menovaných správcami. Úlohou výboru je vypracovať interpretácie IFRS vydaných IASB v kontexte Zásad finančného vykazovania a prezentácie s cieľom poskytnúť včasné usmernenie pri príprave účtovnej závierky v záležitostiach, ktoré štandardy priamo neriešia.
Pri realizácii projektu zamestnanci Rady často vytvárajú ad hoc poradnú skupinu, ktorá dáva odporúčania k projektu. Pracovníci IASB tiež pripravujú návrh nového dokumentu.
Týmto článkom otvárame sériu publikácií o obsahu IFRS. V navrhovanom článku M.L. Pyatov, I.A. Smirnová, N.V. Generalova, Petrohradská štátna univerzita, hovoria o myšlienke IFRS a ich metodickom základe, štruktúre IASB a jej cieľoch, postupe tvorby IFRS a štruktúre štandardov, postupe pri uplatňovaní IFRS v účtovnej praxi, úloha IFRS v ruskej ekonomike.
IFRS: úvod
IFRS, Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva – tieto slová čoraz častejšie vstupujú do našich životov. Kategórie jasne prevzaté z IFRS sa objavujú v domácich regulačných dokumentoch. Zároveň sa často hovorí, že účtovníctvo v Rusku nie je v súlade s IFRS a prechod na IFRS je proces, ktorý zďaleka nie je dokončený. A treba uznať, že mnohé z IFRS sú dodnes pre väčšinu našich kolegov nejasné a nie úplne jasné.
Aká je myšlienka IFRS
Myšlienkou IFRS je porovnať vykazovanie spoločností z rôznych krajín. 20. storočie v dejinách ekonomického života spoločnosti sa stalo storočím zrodu a rozšírenia nadnárodných korporácií. Bolo pre nich nevyhnutné pripravovať správy, ktoré kombinujú súvahové údaje spoločností nachádzajúcich sa v rôznych krajinách, pričom sú zrozumiteľné pre ich investorov na celom svete. Účtovníctvo vo svojom modernom zmysle má dlhú históriu. A v rôznych krajinách, ktoré tvorili túto históriu, sa vyvinuli ich vlastné účtovnícke školy s vlastnými metodologickými črtami, s vlastnými špecifickými prístupmi k interpretácii finančnej situácie ekonomických subjektov. Tieto školy vznikali pod vplyvom viacerých faktorov: sociálnych, ekonomických, právnych podmienok, dominantného postavenia rôznych používateľov účtovnej závierky a pod. Rusko má svoju vlastnú historicky sformovanú účtovnú školu.
Existencia takýchto rozdielov medzi krajinami však spôsobila, že výkazníctvo spoločností zostavené v rôznych štátoch je neporovnateľné. Toto sa stalo veľkým problémom. Bolo potrebné vytvoriť podľa L.Z. Shneidman „jednotný svetový jazyk finančného výkazníctva“. Skutočné predpoklady pre tento proces sa objavili po druhej svetovej vojne: nadnárodné korporácie začali hrať čoraz významnejšiu úlohu v ekonomike, aktívne sa rozvíjali medzinárodné finančné trhy a svetový obchod.
V roku 1973 verejné účtovné a audítorské organizácie vo viacerých krajinách (vrátane Austrálie, Veľkej Británie, Nemecka, Kanady, USA, Francúzska) vytvorili medzinárodnú profesionálnu, mimovládnu organizáciu – Výbor pre medzinárodné účtovné štandardy (IASC), ktorý začal rozvíjať a presadzovať zásadne nový systém dokumentov, ktoré určujú obsah účtovnej závierky.
Hoci sa takýto systém vo všeobecnosti sformoval do konca 80. rokov, nenašiel široké rozšírenie a nedostal prakticky žiadne autoritatívne právomoci. Výbor pre IFRS preto v rámci projektu zabezpečenia porovnateľnosti účtovnej závierky prepracoval celý riadok už prijaté štandardy, presun ťažiska z výkazu ziskov a strát na súvahu a zníženie počtu možných alternatív tvorby ukazovateľov vykazovania. Postupne, v polovici 90. rokov, začali IFRS hrať čoraz významnejšiu úlohu na najväčších svetových trhoch. Medzinárodná organizácia komisií pre cenné papiere (IOSCO) odporučila používanie IFRS na medzinárodné kótovanie. Bazilejský výbor pre bankový dohľad aktívne podporoval implementáciu štandardov.
Do decembra 1998 boli dokončené práce na „základnom súbore“ noriem (v súčasnosti je v platnosti 37).
Nasledovali organizačné zmeny. V apríli 2001 sa IASB reorganizovala na IASB a výrazne zintenzívnila svoju prácu. Od tej chvíle začali IFRS doslova dobývať svet. Viac ako 50 najväčšie krajiny prijala špeciálne plány prechodu na IFRS alebo konvergencie národných štandardov s IFRS. Ani Rusko tu nie je výnimkou. Od roku 2005 EÚ zaviazala spoločnosti, ktorých cenné papiere sa obchodujú na európskych burzách, aby pri zostavovaní svojich konsolidovaných účtovných závierok používali IFRS. Americká rada pre finančné výkazníctvo podpísala dohodu s IASB o odstránení rozdielov medzi americkými a medzinárodnými systémami výkazníctva.
IFRS sú teda dnes objektívnou realitou, ide o ďalší významný krok vo vývoji účtovných postupov na celom svete.
Metodický základ IFRS
Mechanizmus vývoja a prijatia IFRS je v skutočnosti dohoda medzi zástupcami rôznych účtovníckych škôl. Ide však len o organizačný aspekt. Z vecného hľadiska sú IFRS metodickým dokumentom, ktorý má určitý teoretický základ. A výrazne sa líši od tradičných ruských názorov na účtovnú metodiku.
IFRS je založený na teórii anglo-americkej školy účtovníctva, ktorej myšlienkou je v prvom rade odrážať ekonomický obsah faktov ekonomického života a situáciu podniku ako celku. To určuje IFRS prístupy ku kvalifikácii hlavných účtovných kategórií: aktíva, pasíva, výnosy, náklady, zisky, kapitál atď. a na hodnotenie prvkov podávania správ. Rusko na druhej strane historicky patrí do takzvanej kontinentálnej európskej školy, teoretický základčo je orientácia na právny obsah reflektovaných skutočností, ktorý sa vyznačuje závislosťou metodiky účtovania od právnych noriem. Tieto rozdiely možno ľahko vysvetliť na jednoduchom príklade. V Rusku je kritériom uznania aktíva množstvo zákonných práv k nemu. Ak majetok patrí podniku na základe vlastníckeho práva, je zaradený do jeho majetku. Z ekonomického hľadiska je hlavným kritériom vykazovania majetku jeho schopnosť vytvárať príjem pre podnik (alebo znižovať náklady) bez ohľadu na vlastníctvo tohto majetku.
Spolu s tým je najdôležitejšou charakteristikou anglo-amerického účtovníctva priorita profesionálneho názoru účtovníka pred predpismi účtovných regulátorov, čo je úplne cudzie domácej praxi. Pre nás je bežným stavom jasná špecifikácia postupu pri vedení záznamov predpismi regulačných dokumentov. V tomto smere aj taký nástroj, ktorý môže podniku ako účtovná politika priniesť zjavné ekonomické výhody, mnohí stále vnímajú ako zbytočnú, no nevyhnutnú povinnosť.
Netreba však zabúdať, že koncepcia profesionálneho úsudku účtovníka je zameraná na vytváranie spoľahlivých a objektívnych (nestranných) informácií o finančnej situácii podniku, a nie na ovplyvňovanie názorov používateľov, aby napr. prilákať ďalšie investície.
Výbor pre medzinárodné účtovné štandardy (IASC) bol založený 29. júna 1973 zástupcami profesijných organizácií najväčších vyspelých krajín sveta: Rakúska, Kanady, Francúzska, Nemecka, Japonska, Mexika, Holandska, Veľkej Británie a Írska, USA. V období od roku 1983 do roku 2001 boli členmi IASB všetky profesijné účtovné organizácie, ktoré sú členmi Medzinárodnej federácie účtovníkov.
V roku 2001 bol IASC reorganizovaný na Radu pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB). IASB je mimovládna profesijná organizácia.
Vo všeobecnosti, podľa stanov tejto organizácie, jej činnosť sleduje tieto ciele:
- vývoj jednotného systému kvalitných, zrozumiteľných a praktických globálnych účtovných štandardov, ktoré zabezpečia tvorbu kvalitných, transparentných a porovnateľných informácií vo finančných výkazoch s cieľom pomôcť účastníkom svetových kapitálových trhov a iným používateľom informácií pri vytváraní ekonomických rozhodnutia;
- šírenie noriem a zabezpečenie ich jednotného výkladu;
- aktívna práca na konvergencii národných štandardov s IFRS.
IASB má určitú hierarchickú štruktúru. Tvoria ho štyri orgány: správna rada, rada, poradná rada a interpretačná komisia.
správna rada je riadiacim orgánom IASB, ktorý sa nepodieľa na tvorbe štandardov. Správna rada má 19 členov, ktorí sú menovaní v súlade so stanovami. Šesť členov Rady zo Severnej Ameriky, šesť z Európy, štyria z Ázie a Tichomoria a traja z akéhokoľvek regiónu, ktorí sú vybraní tak, aby vytvorili geografickú rovnováhu členov Rady.
IN doska, zodpovedná za tvorbu noriem, zúčastňuje sa 14 členov, z ktorých 12 pracuje na trvalý pracovný pomer a 2 na čiastočný úväzok. Členovia rady sú vyberaní na základe ich odbornosti a minulých skúseností a (na rozdiel od správcov) bez ohľadu na regionálnu príslušnosť.
Aspoň päť členov predstavenstva musí mať praktické skúsenosti ako audítor, aspoň traja musia mať skúsenosti s finančným výkazníctvom, traja musia mať skúsenosti s finančným výkazníctvom a aspoň jeden musí byť z akademickej obce.
poradný zbor Fórum pre normy, ktoré pozostáva zo 49 členov, poskytuje príležitosť zapojiť sa do diskusie o normách organizácií a jednotlivcov z rôznych regiónov. Táto štruktúra zahŕňa zástupcov vnútroštátnych orgánov, ktoré stanovujú účtovné štandardy, a ďalšie zainteresované strany. Účelom poradného zboru je radiť IASB o prioritných prevádzkových otázkach, informovať členov rady o kľúčových otázkach súvisiacich s vývojom štandardov a poskytovať ďalšie rady správcom a IASB.
Poradný výbor pre štandardy organizuje každý rok aspoň tri verejné stretnutia s IASB.
Predsedom rady je predseda rady.
IN Tlmočnícka komisia pozostáva z 12 členov menovaných správcami. Úlohou výboru je vypracovať interpretácie IFRS vydaných IASB v kontexte Zásad finančného vykazovania a prezentácie s cieľom poskytnúť včasné usmernenie pri príprave účtovnej závierky v záležitostiach, ktoré štandardy priamo neriešia.
Postup pri tvorbe IFRS
IFRS sú vytvárané za účasti účtovníkov, finančných analytikov a iných používateľov účtovných závierok, podnikateľskej sféry, búrz, regulačných a právnych orgánov, zástupcov vzdelávacích inštitúcií a iných zainteresovaných strán. jednotlivcov a organizáciami po celom svete. Na verejných zasadnutiach IASB radí Poradnému výboru pre štandardy. Plán projektovej činnosti zvyčajne, ale nie nevyhnutne, zahŕňa nasledujúce kroky, ako je uvedené v tabuľke 1.
tabuľka 2
Etapy vývoja a prijatia normy
| № | Obsah javiska |
|---|---|
| 1. | Identifikácia problémov vyžadujúcich štandardizáciu, zváženie možnosti aplikácie Zásad pre zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky k nim |
| 2. | Štúdium požiadaviek národných účtovných štandardov a účtovných postupov, ako aj výmena názorov s vnútroštátnych orgánov stanovenie týchto noriem |
| 3.* | Konzultácie s Poradným výborom pre štandardy týkajúce sa zaradenia tejto otázky do programu rokovania IASB |
| 4. | Vytvorenie poradnej skupiny, ktorá bude IASB radiť v súvislosti s projektom |
| 5. | Zverejnenie diskusného dokumentu (DD) na verejné pripomienkovanie |
| 6.* | Zverejnenie pracovného návrhu (ED) schváleného najmenej 8 členmi IASB vrátane nesúhlasných stanovísk členov IASB na verejné pripomienkovanie |
| 7. | Publikácia ako súčasť Návrhu podkladov pre závery |
| 8.* | Zváženie všetkých pripomienok doručených do termínu splatnosti diskusného dokumentu a návrhov pravidiel, |
| 9. | Zváženie potreby verejných prerokovaní a experimentálneho testovania (schválenie), a ak sa takáto potreba preukáže, realizácia týchto aktivít |
| 10.* | Schválenie štandardu aspoň 8 členmi IASB a zahrnutie nesúhlasných stanovísk členov IASB do zverejneného štandardu |
| 11. | Zverejnenie ako súčasť normy podkladov pre závery a iné vysvetlenia, ktoré odhaľujú etapy vývoja normy a verejné pripomienky k návrhu nariadenia |
Poznámka:
* Etapy, ktorých realizácia je povinná v súlade s ustanoveniami stanov IASB.
Diskusné dokumenty (DD) a návrhy predpisov (ED) sú zverejnené na oficiálnej webovej stránke IASB (www.iasb.org). V súčasnosti sa diskutuje o návrhu normy o vykazovaní malých a stredných podnikateľov.
Štruktúra IFRS
IFRS sú súborom dokumentov. Sú to Úvod, Konštrukcia IASB, Predslov k ustanoveniam IFRS, Zásady zostavovania a prezentácie účtovnej závierky, samotné štandardy, vysvetlivky k štandardom (interpretácie), Slovník, História IFRS. Všetky tieto dokumenty sú vzájomne prepojené, tvoria jeden celok, systém a nemožno ich aplikovať samostatne. Zároveň má každý jednotlivý dokument ako prvok tohto systému nezávislú hodnotu.
Predslov k výkazom medzinárodných účtovných štandardov (IFRS) sumarizuje účel a fungovanie IFRS a vysvetľuje, ako sa uplatňujú medzinárodné štandardy. Význam tohto dokumentu je do značnej miery určený frázou, ktorou každá norma začína. Upozorňuje na skutočnosť, že ustanovenia normy by sa mali posudzovať v kontexte predslovu.
Zásady pre zostavovanie a prezentáciu účtovnej závierky (Rámec pre zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky) definujú základ pre zostavenie a prezentáciu účtovnej závierky pre externých používateľov. Zvažujú také otázky, ako sú ciele finančného výkazníctva, kvalitatívne charakteristiky, ktoré určujú užitočnosť vykazovaných informácií, sú uvedené definície, postup rozpoznávania a merania prvkov finančného výkazníctva, je stanovený pojem kapitál a udržiavanie kapitálu.
„Princípy“ nie sú štandardom a nenahrádzajú žiadne špecifické štandardy. Tento dokument má predovšetkým pomôcť:
- IASB - pri vývoji nových a revízii existujúcich štandardov;
- národné normalizačné orgány - pri práci na národných normách;
- zostavovatelia účtovných závierok - pri uplatňovaní IFRS a určovaní poradia finančného vykazovania tých otázok, pre ktoré ešte neboli prijaté štandardy;
- audítori - pri vytváraní názoru na súlad alebo nesúlad účtovnej závierky s IFRS;
- používatelia účtovných závierok zostavených v súlade s IFRS - pri interpretácii finančných informácií.
Ak je akékoľvek ustanovenie Zásad v rozpore s normami, potom požiadavky normy majú prednosť pred požiadavkami Zásad.
Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (Medzinárodné účtovné štandardy - IAS a Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva - IFRS) sú uvedené v súbore dokumentov vo vzostupnom poradí podľa ich čísel. Majú typickú štruktúru (komponenty označené kurzívou nie sú preložené do ruštiny, sú dostupné iba v angličtine v oficiálnej publikácii distribuovanej IASCF): účel, rozsah, definície, popis podstaty normy, zverejnenie informácií, dátum nadobudnutia účinnosti; aplikácie, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou normy; aplikácie, ktoré nie sú neoddeliteľnou súčasťou; základ záverov; aplikačný sprievodca.
Interpretácie (objasnenia) medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (Interpretácie medzinárodných účtovných štandardov) sú vypracované Stálym výborom pre interpretácie a prijaté IASB. Zverejňujú a vysvetľujú ustanovenia noriem, ktoré obsahujú nejednoznačné alebo nejasné riešenia. Sú navrhnuté tak, aby zabezpečili jednotné uplatňovanie štandardov a porovnateľnosť účtovných závierok zostavených na základe IFRS. Ako otázky na objasnenie sa zvyčajne vyberajú tie, ktoré súvisia s aplikáciou existujúcich noriem, majú praktické zameranie a sú veľmi zaujímavé pre používateľov noriem.
Súhrn všetkých týchto dokumentov, respektíve systém IFRS, je určený na zostavenie účtovnej závierky akýchkoľvek obchodných, výrobných a iných spoločností (vrátane bánk, poisťovní a iných finančných inštitúcií), bez ohľadu na druh činnosti, odvetvovú príslušnosť a právnu formu. Systém IFRS je vhodný na použitie v súkromnom aj verejnom sektore. Neziskové organizácie však možno budú musieť upraviť niektoré ustanovenia noriem alebo poskytnúť dodatočné informácie.
Aplikácia IFRS
Keďže IASB nie je vládna organizácia, rada nemôže od nikoho vyžadovať, aby uplatňoval medzinárodné štandardy. IFRS nie sú normatívnym aktom. Preto povinnosť aplikovať IFRS môže vzniknúť, ak je normatívne ustanovený národnou alebo nadnárodnou inštitúciou. Legislatíva niektorých krajín teda stanovuje povinnosť zostavovať účtovnú závierku v súlade s IFRS. Napríklad zákon Kazašskej republiky upravuje zostavovanie účtovnej závierky v súlade s IFRS: od 1. 1. 2003 finančnými organizáciami, od 1. 1. 2005 akciovými spoločnosťami, od 1. 1. 2006 inými organizáciami. Komisia Európskej únie tiež zabezpečuje aplikáciu IFRS na zostavovanie konsolidovanej účtovnej závierky všetkými spoločnosťami zaradenými do európskeho burzového kótovania (vrátane úverových a poisťovacích organizácií). V takýchto podmienkach je manažment spoločností povinný pri zostavovaní účtovnej závierky uplatňovať IFRS.
Zároveň mnohé spoločnosti a profesijné organizácie dobrovoľne aplikujú IFRS, pretože vysoko oceňujú kvalitu informácií obsiahnutých v účtovnej závierke zostavenej v súlade s IFRS. Mnohé domáce spoločnosti sa dobrovoľne rozhodli zostaviť účtovnú závierku v súlade s IFRS (pri absencii zákonných požiadaviek). Je potrebné poznamenať, že v roku 2000 Medzinárodná organizácia komisií pre cenné papiere (IOSCO) schválila používanie medzinárodných štandardov pre vykazovanie za účelom následného kótovania a nákupu a predaja na svetových akciových trhoch. Toto schválenie znamená, že IOSCO odporúča, aby jej regulačné orgány pre finančný trh umožnili spoločnostiam aplikovať IFRS vo svojom finančnom výkazníctve. Napríklad Londýnska burza akceptuje účtovnú závierku zostavenú v súlade s IFRS. Vedúci člen IOSCO – Americká komisia pre cenné papiere a burzu (SEC) – zároveň stále vyžaduje, aby spoločnosti vykazujúce podľa IFRS plne zosúladili kapitál a čistý príjem (stratu) vypočítaný podľa IFRS a podľa národných štandardov USA (všeobecne uznávané Účtovné zásady USA, GAAP USA) vo formulári 20F.
Rada pre finančné účtovné štandardy (FASB), ktorá je zodpovedná za vývoj národných účtovných štandardov v USA, a IASB vytvorili sériu pracovných skupín, ktoré dostali za úlohu formulovať hlavné rozdiely medzi IFRS a US GAAP tak, aby v budúcich spoločnostiach vykazovanie podľa IFRS, by mohli byť bez dodatočných podmienok (formulár 20F) prijaté na kótovanie na burze v New Yorku. Dohoda medzi FASB a IASB, podpísaná v októbri 2002 (Norwalk Agreement), oznámila ich zámer pokračovať v spoločnej práci na konvergencii národných amerických štandardov a IFRS, dokončenie tejto práce je naplánované na rok 2009.
Pre mnohé ruské spoločnosti je kľúčovým dôvodom rozhodnutia dobrovoľne pripraviť výkazy podľa IFRS zníženie nákladov (alebo samotnej skutočnosti získania) na získanie požičaných prostriedkov, keďže zahraničné požičané zdroje sú často lacnejšie ako domáce.
IFRS v Rusku: história a súčasnosť
Od konca 90. rokov sa v Rusku začal proces reformy účtovníctva. Podnetom na začatie reformy bol seminár o problémoch účtovníctva v spoločných podnikoch, ktorý zorganizovalo Centrum OSN pre nadnárodné spoločnosti a Obchodná a priemyselná komora ZSSR v júni 1989 v Moskve. Za oficiálny začiatok procesu reformy účtovníctva však treba považovať prijatie Štátneho programu prechodu Ruskej federácie na medzinárodne uznávaný systém účtovníctva a štatistiky v súlade s požiadavkami na rozvoj trhového hospodárstva (schválené dekrétom Najvyššej rady Ruskej federácie z 23. októbra 1992 č. 3708-1). V tomto dokumente bol stanovený cieľ reformy účtovníctva, definované úlohy na dosiahnutie tohto cieľa.
Okrem toho bolo rozhodnuté použiť IFRS pri tvorbe účtovnej koncepcie a v procese tvorby národných účtovných predpisov (štandardov) ako východiskového bodu, modelu a kritéria súladu s medzinárodne uznávanou praxou.
V roku 1994 Metodická rada pre účtovníctvo Ministerstva financií Ruskej federácie schválila Program reformy účtovného systému, podľa ktorého sa prechod na IFRS mal uskutočniť do roku 2000. V rámci tohto programu boli prijaté viaceré ustanovenia o účtovníctve (PBU 1, 2, 3, 4), zákon č. 129-FZ z 21. novembra 1996 „O účtovníctve“. V priebehu implementácie hlavných aktivít programu bola vypracovaná Koncepcia účtovníctva v trhovom hospodárstve Ruska schválená Metodickou radou pre účtovníctvo pod Ministerstvom financií Ruskej federácie a IPA Ruska v decembri. 1997 (Koncepcia účtovníctva v trhovej ekonomike bola spísaná na základe Zásad pre zostavovanie a prezentáciu účtovnej závierky).
V roku 1998 sa ukázalo, že dokument prijatý v roku 1994 potrebuje serióznu revíziu. V dôsledku toho bol schválený Program reforiem účtovníctva v súlade s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo 6. augusta 1998 č. 283. Z metodického hľadiska implementácia Programu reforiem výrazne zmenila účtovníctvo v Rusku (v každom prípade obsah predpisov, ktorými sa riadi). Teória a prax zahŕňali koncepčné základy IFRS, z ktorých mnohé boli pre našich kolegov úplne nové: akruálna metóda, účtovná politika ako nástroj na budovanie účtovníctva a výkazníctva pre samostatnú organizáciu, prednosť obsahu pred formou, vecnosť, opatrnosť, atď.
Novým krokom v reforme účtovníctva v Rusku bola Koncepcia rozvoja účtovníctva a výkazníctva v Ruskej federácii na strednodobé obdobie, schválená nariadením Ministerstva financií č.180 zo dňa 1.7.2004.
Koncept nazval tieto etapy reformy účtovníctva u nás z hľadiska dosiahnutia súladu účtovných postupov s IFRS (tento dokument budeme citovať kvôli veľkému významu posudzovaných ustanovení):
|
Vidíme teda, že IFRS jedného dňa nepadnú na hlavu našich kolegov z dôvodu vydania príslušného regulačného dokumentu. Pôjde o konzistentný a postupný prechod úpravou súčasných ruských predpisov. Je zrejmé, že prechod na IFRS je zložitý, nejednoznačný proces, ktorý by mal prebiehať v súlade s tempom vývoja ekonomickej reality v Rusku a mal by korelovať s pripravenosťou súčasného účtovného systému a účtovníkov na príslušné inovácie.
Prečo dnes potrebujete poznať IFRS?
Pokiaľ ide o spoločnosti súvisiace so sférou veľkého podnikania, potreba IFRS je jasná a zrejmá. Toto je prístup na medzinárodné finančné trhy, toto priťahuje zahraničné investície, toto je podávanie správ zahraničným akcionárom atď. A v Koncepcii, ako vidno, sa prechod na IFRS spomína len v súvislosti s veľkými „verejne významnými“ spoločnosťami. Tu môže vzniknúť otázka: prečo by mal účtovník, ktorý nepracuje v nadnárodnom holdingu, poznať IFRS?
V prvom rade treba poznamenať, že za posledných 10 rokov boli všetky zmeny, ktorými ruský regulačný rámec prešiel, dôsledkom procesu zbližovania ruských účtovných predpisov s ustanoveniami IFRS. Kategórie ako predpoklady a požiadavky, t.j. účtovné zásady (vrátane časového rozlíšenia, konzervativizmu, uprednostnenia podstaty pred formou), účtovná politika, moderný výklad výnosov a nákladov, podmienené skutočnosti ekonomickej činnosti, udalosti po súvahovom dni, odložené daňové pohľadávky a záväzky atď. - je to dôsledok prispôsobenia ruských regulačných dokumentov IFRS. K dnešnému dňu by bolo úplne fér povedať, že už vo veľkej miere pracujeme v súlade s IFRS.
Už sme poznamenali, že myšlienkou teoretickej koncepcie IFRS je ukázať používateľovi účtovnej závierky ekonomický obsah operácií spoločnosti. Tento prístup výrazne rozširuje metodologické hranice účtovníctva, ktoré sú typické pre ruskú prax. Tu by sme mali pomenovať posudzovanie majetku podniku v súlade s aktuálnou ekonomickou situáciou, premietnutie príjmov a výdavkov a záväzkov, ktoré ich tvoria, s prihliadnutím na časovú hodnotu finančných prostriedkov, koncepciu udržiavania kapitálu. Zverejňovanie finančnej pozície podniku z takýchto metodických pozícií poskytuje používateľom, ktorí prijímajú manažérske rozhodnutia, informácie, ktoré im umožňujú objektívnejšie posúdiť finančnú situáciu podniku.
Napokon, znalosť IFRS zvyšuje úroveň zručností špecialistu a robí vlastníka takýchto znalostí žiadanejším na trhu práce.
