Zamestnanec, ktorý sa vrátil z pracovnej cesty, k zálohovému hláseniu priložil faktúru z hotela s pokladničným dokladom, na pokladničnom doklade nie je osobitne pridelená DPH a vo faktúre je DPH uvedená na samostatnom riadku, ale faktúra z ust. hotel je vo forme samotného hotela (vytlačené na tlačiarni) Môžeme na základe tejto faktúry vrátiť DPH, ak nie, môžeme sumu DPH účtovať do nákladov?

Nárok na odpočítanie DPH z nákladov na živobytie zamestnanca pri pracovnej ceste je možné potvrdiť prísnym tlačivom hlásenia, ktoré musí byť vyhotovené v súlade s požiadavkami zákona. Konkrétne, prísne formuláre správ sa tlačia alebo vytvárajú pomocou automatizovaných systémov. BSO nemôže uznať hotelovú faktúru vyhotovenú vo vlastnej forme na bežnej tlačiarni. Preto DPH na takomto účte nie je možné odpočítať. Na túto sumu DPH ako súčasť výdavkov pri výpočte dane z príjmov sa tiež neprihliada.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh

Ak náklady na prenájom bytov znížia zdaniteľný príjem, akceptujte DPH na vstupe na odpočítanie z rozpočtu (článok 7, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie).

Situácia: aké doklady potvrdzujú nárok na odpočet DPH z výdavkov súvisiacich s ubytovaním zamestnanca pri pracovnej ceste

Nárok na odpočet DPH z nákladov na živobytie zamestnanca pri pracovnej ceste je možné potvrdiť:

prísny formulár hlásenia (formulár musí byť vypracovaný v súlade s požiadavkami nariadenia, schválený); *

faktúra, ku ktorej je priložený doklad potvrdzujúci platbu za služby (napríklad pokladničný doklad).

Tento záver možno vyvodiť z ustanovení článku 171 a odseku 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj z odseku 18 oddielu II dodatku 4 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra, 2011 č. 1137.

Výška dane v týchto dokladoch by mala byť zvýraznená v samostatnom riadku.* A faktúra je vystavená na meno organizácie, ktorá zamestnanca vyslala na pracovnú cestu (na to je potrebné predložiť splnomocnenie).

Podobný názor zdieľa aj Ministerstvo financií Ruska v listoch z 25. februára 2015 č. 03-07-11 / 9440 zo dňa 19. júla 2013 č. 03-07-11 / 28554 z 21. novembra, 2012 č. 03-07-11 /502 atď.

Hlavná účtovníčka radí: existujú argumenty, ktoré organizáciám umožňujú odpočítať DPH aj bez faktúry alebo prísnych výkazov. Sú nasledovné.

Rozhodcovské súdy uznávajú legitimitu daňový odpočet pre DPH na základe iných dokladov (okrem faktúr a prísnych výkazov), ktoré potvrdzujú životné náklady. Hlavná vec je, že z dokumentov predložených zamestnancom by malo byť zrejmé, že výška dane je zahrnutá do nákladov na služby a je zaplatená (odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Základom pre odpočítanie DPH môže byť napríklad:

prísny formulár hlásenia s nepridelenou sumou DPH (pozri napr. rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 13. januára 2005 č. F09-5754 / 04AK);

iný doklad (napríklad faktúra na zaplatenie hotelových služieb v bližšie neurčenej forme) s alebo bez zvýraznenia výšky DPH v samostatnom riadku (pozri napr. uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z júla 26, 2011 č. KA-A40 / 6657 -11, okres Volga zo 7. februára 2008 č. A57-597 / 07, centrálny okres z 21. júna 2004 č. A62-1547 / 03, 25. mája 2007 č. A48 -2510 / 06-8, Vostočno-sibírsky dištrikt z 20. novembra 2007 č. A33-9940 / 06-F02-8607 / 07, západosibírsky dištrikt zo 7. februára 2006 č. F04-133 / 2006 (195416-A45416-A4 27)) *

Ak však organizácia nemá v úmysle žalovať, použite bezhotovostnú formu platby v hoteli. V tomto prípade je hotel povinný vystaviť organizácii faktúru za poskytnuté služby (odsek 3, článok 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Potom by nemali byť žiadne problémy s vrátením DPH (doložka 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad premietnutia do účtovníctva a zdanenia výdavkov na prenájom bývania pri pracovnej ceste. Faktúra hotela nezahŕňa DPH. Organizácia uplatňuje všeobecný systém zdaňovania

Generálny riaditeľ Alfa LLC A.V. Ľvov sa vrátil zo služobnej cesty. Cesta trvala 4 dni (od 9. do 12. februára). 13. februára bola schválená predbežná správa.

Spolu so zálohovou správou Ľvov odovzdal účtovnému oddeleniu doklady, ktoré potvrdzujú jeho výdavky. Zahŕňajú hotelový účet (prísny formulár na podávanie správ) vo výške 5310 rubľov. Na faktúre je uvedené, že náklady na služby zahŕňajú DPH vo výške 18 percent. Čiastka DPH nebola pridelená.*

V účtovníctve organizácie bol vykonaný zápis:

Debet 26 Kredit 71
- 5310 rubľov. - Výdavky Ľvova na ubytovanie v hoteli sú odpísané.

Aby sa určili náklady na služby, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, účtovník Alpha pridelil výšku DPH výpočtom:
5310 rub. ? 18/118 = 810 rubľov

Pri výpočte dane z príjmu sa zohľadňujú náklady na zaplatenie hotelových služieb vo výške 4 500 rubľov. (5310 rubľov - 810 rubľov). *

Účtovníctvo organizácie odráža trvalú daňovú povinnosť:

Debet 99 podúčet "Trvalé daňové záväzky" Kredit 68 podúčet "Výpočty dane z príjmu"
- 162 rubľov. (810 rubľov ? 20%) - trvalá daňová povinnosť sa odráža od nákladov na prenájom bývania, ktoré neznižujú zdaniteľné príjmy.

Andrej Kizimov,

zástupca riaditeľa odboru

daňová a colná tarifná politika Ministerstva financií Ruska

Výroba BSO

Formuláre prísnych správ sa tlačia alebo generujú pomocou automatizovaných systémov (článok 4 Nariadenia schválený vyhláškou vlády Ruskej federácie zo 6. mája 2008 č. 359).

Pri automatizovanom generovaní prísnych formulárov na podávanie správ musí organizácia spĺňať nasledujúce požiadavky:

automatizovaný systém musí byť chránený pred neoprávneným prístupom, identifikovať, zaznamenávať a uchovávať všetky operácie s formulárom dokumentu najmenej päť rokov;

pri vypĺňaní a vydávaní tlačiva dokladu automatizovaným systémom sa ukladá jedinečné číslo a séria tlačiva.

Automatizovaný systém musí navyše svojimi funkčnými parametrami spĺňať požiadavky na vybavenie pokladnice: zabezpečovať ochranu, fixáciu a uchovávanie informácií o forme dokladu. Bežný počítač nie je možné použiť na vytváranie presných formulárov na podávanie správ. Tento záver vyplýva z listov Ministerstva financií Ruska zo dňa 25. novembra 2010 č. 03-01-15 / 8-250 zo dňa 3. februára 2009 č. 03-01-15 / 1-43. *

Technické charakteristiky a parametre fungovania CCP musia byť schválené Ministerstvom priemyslu a obchodu Ruska (bod 4 nariadenia schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 23. júla 2007 č. 470). V súčasnosti je pripravený návrh takejto objednávky (http://www.minpromtorg.gov.ru/docs/projects/292). Po schválení údaje technické údaje a prevádzkové parametre sa môžu vzťahovať na podmienky používania automatizovaných systémov na vytváranie prísnych formulárov hlásenia. Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v liste Ministerstva financií Ruska z 3. augusta 2010 č. 03-01-15 / 6-170.

Elena Popová,

Štátny poradca daňovej služby Ruskej federácie prvého stupňa

3. List Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2010 č. 03-01-15 / 8-250O použití dokumentu vypracovaného na prísnom formulári hlásenia

Odsek 4 Nariadenia stanovuje, že forma dokumentu je vyhotovená typografickým spôsobom. Tlačená forma dokladu musí zároveň obsahovať údaje o výrobcovi formy dokladu (skrátený názov, identifikačné číslo platiteľa dane, miesto, číslo objednávky a rok vyhotovenia, obeh), ak regulačné právne akty o tovare neustanovujú inak. schvaľovanie foriem tlačív takýchto dokumentov. Preto je výroba prísneho ohlasovacieho dokumentu, ktorý sa rovná pokladničnému dokladu, na počítači a tlačiarni bez kontaktovania tlačiarne nezákonná, pretože nespĺňa vyššie uvedené požiadavky.*

Sergej Razgulin,

Zoznam prípadov, v ktorých môže byť uvedená suma DPH zahrnutá do výdavkov (zohľadnených v cene nadobudnutého majetku), je uvedený v článku 170 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie. Situácia, keď neexistujú žiadne dokumenty potvrdzujúce nárok na odpočet, nie je zahrnutá v tomto zozname (list Ministerstva financií Ruska z 24. apríla 2007 č. 03-07-11 / 126). Preto sa v daňovom účtovníctve suma DPH uvedená na pokladničnom doklade (napríklad „náklady na palivo a mazivá sú 118 rubľov vrátane DPH - 18 rubľov“) nezahŕňa do výdavkov. * Ak je presná suma daň nie je uvedená (napríklad „náklady na palivo a mazivá sú 118 rubľov vrátane DPH“), musí sa prideliť výpočtom (v sadzbe 18/118) a odpísať bez zníženia základu dane.

Sergej Razgulin,

Úradujúci štátny radca Ruskej federácie, 3. trieda

Daňový poradca L.A. Nikiforová

Mnohé firmy posielajú svojich zamestnancov na služobné cesty. Ak zamestnanec zaplatí cestovné lístky a ubytovanie v hoteli v hotovosti, firma môže mať problémy s odpočítaním DPH.

Aké výdavky sú odpočítateľné

Pri nákupe tovaru, prác alebo služieb má organizácia právo na odpočet DPH „na vstupe“. Zrážke podliehajú najmä sumy dane zaplatené z cestovných výdavkov. Medzi takéto výdavky patrí úhrada za cestu na miesto pracovnej cesty a späť vrátane použitia lôžkovín vo vlakoch, ako aj sumy zaplatené za prenájom obydlia (odsek 7, § 171 daňového poriadku). Na to, aby si firma mohla odpočítať DPH, musia výdavky na pracovné cesty vynaložiť v rámci činnosti podliehajúcej DPH; musia byť zohľadnené ako súčasť nákladov v účtovníctve; služby musia byť zaplatené. Okrem toho musí byť výška DPH zaplatená v rámci hotelových a prepravných služieb potvrdená príslušnými dokladmi.

Zároveň v bode 44.3 Metodických odporúčaní na aplikáciu kapitoly 21 daňového poriadku (schválené nariadením Ministerstva daní z 20. decembra 2000 č. BG-3-03 / 447) daňové orgány uviesť ďalšiu požiadavku, ktorú musia spĺňať náklady na pracovnú cestu. Ako upozorňujú kontrolóri, odpočet DPH je možné uplatniť len na tie cestovné výdavky, ktoré znižujú základ pri výpočte dane z príjmov. Zoznam týchto nákladov je stanovený v článku 264 ods. 1 pododseku 12 daňového poriadku. Ustanovenia tohto pododseku špecifikujú náklady na prenájom obydlia a zahŕňajú aj platby za doplnkové služby poskytované v hoteloch. Pravda, bez nákladov:

- obsluha v baroch a reštauráciách;

- za izbovú službu;

- na využitie rekreačných a zdravotných zariadení.

DPH z doplnkových služieb v hoteloch (okrem vyššie uvedených) teda môže byť odpočítateľná.

Ustanovenie bodu 44.3 Metodických odporúčaní nie je jediným prípadom, keď si daňoví kontrolóri spájajú odpočet DPH s postupom pri uznaní niektorých výdavkov v daňovom účtovníctve. Okamžite konštatujeme, že takéto požiadavky zo strany inšpektorov sú nezákonné. Kapitola 21 daňového poriadku takéto obmedzenia neobsahuje. V súlade s tým má spoločnosť právo započítať DPH „na vstupe“ aj v prípade, že nemôže preukázať opodstatnenosť vynaložených nákladov. Firma však bude musieť svoje postavenie s najväčšou pravdepodobnosťou obhájiť na súde. Existujú rozhodnutia arbitrov v prospech organizácií. Príkladom je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 31. augusta 2004 č. A56-50026 / 03. V ňom sudcovia jasne naznačili, že právo firmy na uplatnenie odpočtu DPH nezávisí od toho, že náklady, v ktorých bola táto DPH zaplatená, sú zahrnuté do výdavkov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk.

Doložka 7 článku 171 daňového poriadku obsahuje požiadavku, podľa ktorej je v rámci limitu odpočítateľná aj DPH z normalizovaných nákladov. Normy kapitoly 25 daňového poriadku však nestanovujú žiadne normy pre cestovné výdavky, s výnimkou diét, ktoré nepodliehajú DPH.

Požadované dokumenty

Jednou z podmienok odpočítania DPH je listinné preukázanie skutočnosti nákupu a poukázania dane dodávateľovi. Podľa odseku 1 článku 172 daňového poriadku sa odpočítanie vykonáva na základe faktúr vystavených predávajúcimi, ako aj dokladov, ktoré preukazujú skutočné zaplatenie súm dane. Zároveň iné doklady môžu slúžiť ako podklad pre daňové odpočítanie cestovných výdavkov.

Postavenie zamestnancov daňového oddelenia k dokladom potrebným na odpočet výdavkov na pracovné cesty je uvedené v bode 42 metodických odporúčaní. Podľa názoru inšpektorov, keď vyslaný zamestnanec platí v hotovosti náklady na cestovné a hotelové služby, doklad potvrdzujúci nárok na odpočet DPH na „vstupe“ môže byť striktným formulárom hlásenia so samostatným riadkom pre sumu daň. Ak takéto tlačivo neexistuje, odpočet sa vykonáva na základe faktúry a dokladu potvrdzujúceho skutočné zaplatenie DPH dodávateľovi. Ako príklad takéhoto dokladu správca dane uvádza pokladničný doklad s pridelenou sumou DPH.

Aké prísne tlačivá na vykazovanie teda môžu slúžiť ako základ pre odpočet dane? Pokiaľ ide o DPH zaplatenú za cestovné služby do a z miesta pracovnej cesty, je potrebné, aby bola suma dane uvedená v samostatnom riadku v cestovnom doklade (lístku). Formuláre prísnych výkazov pre hotelierstvo boli schválené nariadením Ministerstva financií zo dňa 13.12.1993 č. 121. Účty v tvare č. 3-G a č. 3-Gm potvrdzujú platbu za hotelové služby a sú základ pre daňové odpočty. Samozrejme za predpokladu, že suma DPH je vo faktúre vyčlenená ako samostatný riadok.

Príklad

CJSC "Yantar" poslal svojho zamestnanca Yu.S. Mukhina. na pracovnej ceste v trvaní 12 dní. Zamestnancovi bola vydaná správa 26 500 rubľov. Spoločnosť stanovila dennú dávku 600 rubľov. o deň. Počas celého obdobia cesty musí byť Mukhin zaplatený za diéty v celkovej výške 7200 rubľov. (12 dní × 600 rubľov). Po návrate zo služobnej cesty zostavil Mukhin predbežnú správu, ku ktorej pripojil:

- letenka do destinácie a späť v cene 8260 rubľov vrátane DPH - 1260 rubľov, ktorá je na letenke označená ako samostatný riadok;

- hotelová faktúra vo forme č. 3-G vo výške 10 620 rubľov vrátane DPH - 1 620 rubľov. (zvýraznené na samostatnom riadku).

Po schválení predbežnej správy vrátil zamestnanec do pokladne zostatok nevyužitých prostriedkov vo výške 420 rubľov. (26 500 rubľov - 7 200 rubľov - 8 260 rubľov - 10 620 rubľov).

Účtovník "Yantar" zohľadnil operácie v účtovníctve takto:

Debet 71 Kredit 50

- 26 500 rubľov. - vydané v rámci správy hotovosť Mukhina Yu.S.;

po schválení predbežnej správy:

Debet 26 Kredit 71

- 7000 rubľov. (8260 rubľov - 1260 rubľov) - cena lístka je zahrnutá v nákladoch;

Debet 19 Kredit 71

- 1260 rubľov. – DPH zahrnutá v cestovnom;

Debet 26 Kredit 71

- 9000 rubľov. (10 620 rubľov - 1 620 rubľov) - náklady na hotelové služby boli účtované do nákladov;

Debet 19 Kredit 71

- 1620 rubľov. – vrátane DPH za hotelové služby;

Debet 68 „Výpočty DPH“ Kredit 19

- 2880 rubľov. – akceptované na odpočet DPH na základe letenky a hotelovej faktúry;

Debet 26 Kredit 71

- 7200 rubľov. - Zahrnuté v denných nákladoch.

V daňovom účtovníctve bude spoločnosť môcť zohľadňovať denné diéty len v medziach ustanovených nariadením vlády z 8. februára 2002 č. 93:

100 rub. × 12 dní = 1200 rubľov.

V účtovníctve organizácie sa tak tvorí konštantný rozdiel 6 000 rubľov. (7200 rubľov - 1200 rubľov), čo sa odráža v nasledujúcich záznamoch:

Debet 26 podúčet "Trvalé rozdiely" Kredit 26

- 6000 rubľov. - berie sa do úvahy konštantný rozdiel v denných dávkach;

Debet 99 podúčet "Trvalé daňové záväzky" Kredit 68 podúčet "Výpočty dane z príjmu"

- 1440 rubľov. (6 000 rubľov × 24%) - odráža sa trvalá daňová povinnosť;

Debet 50 Kredit 71

- 420 rubľov. – nevyužitý zostatok účtovných súm sa vráti do pokladne.

Ak nie je pridelená DPH Predpokladajme, že zamestnanec priniesol z pracovnej cesty prísne tlačivá, v ktorých daň nie je uvedená ako samostatný riadok, alebo faktúry, ktoré vôbec nie sú „prísnymi“ dokladmi. V tejto situácii je možné odpočet vykonať na základe faktúry a pokladničného dokladu potvrdzujúceho skutočnosť zaplatenia DPH, to znamená, že daň musí byť zvýraznená v šeku ako samostatný riadok. V opačnom prípade nie je možné započítať „vstupnú“ DPH na cestovné náklady. Toto stanovisko podporujú odborníci Ministerstva financií listom z 11. októbra 2004 č. 03-04-11 / 165. S ich názorom sa však dá polemizovať, a to veľmi úspešne. Príkladom toho je celý riadok rozhodnutia arbitrov pozitívne pre firmy. Ide najmä o tieto rozsudky:

Keďže úhradu cestovných nákladov a hotelových služieb vykonávajú zamestnanci v hotovosti, rozhodcovia sa vo svojich rozhodnutiach odvolávajú na ustanovenie § 168 ods. 7 daňového poriadku. Podľa tohto paragrafu pri predaji tovaru, prác alebo služieb za hotovosť sa faktúry nevystavujú priamo obyvateľom. Namiesto toho musí predávajúci vydať kupujúcemu pokladničný doklad alebo iný doklad v predpísanej forme. Zodpovedajúca suma DPH je zároveň zahrnutá v cene tovaru (práca, služby) a nie je pripočítaná v šekoch alebo iných dokladoch vystavených kupujúcemu.

Sudcovia teda umožňujú odpočítanie DPH „na vstupe“ na základe cestovných lístkov, faktúr či hotelových potvrdení a šekov KKM, aj keď DPH nie je vo všetkých týchto dokladoch vyznačená v samostatnom riadku.

V skutočnosti sa všetkým týmto problémom možno ľahko vyhnúť, ak zamestnanec nedostane pokyn na nákup lístkov a zaplatenie hotelových služieb z prostriedkov vydaných na základe správy. Samotná spoločnosť si môže kúpiť cestovné doklady a previesť peniaze do hotelov bankovým prevodom. V tomto prípade organizácia dostane faktúru od dodávateľa a nebudú žiadne problémy s odpočítaním dane.

Sme sanatórium, poukážky a kurzy predávame bez DPH, ale je potrebné uplatniť hotelovú sadzbu. Niektorí uplatňujú cenu s DPH a bez DPH, Prečo? kedy je v cene hotela účtovaná DPH a kedy nie?

Uplatnenie ceny s DPH a bez DPH pre druh činnosti, poskytovanie hotelových služieb, závisí od platného daňového systému, t.j. ak sa OSNO vzťahuje na tento typ činnosti, potom sa musí účtovať DPH za služby. Keďže tieto služby podliehajú DPH vo všeobecnej objednávke. Ak - osobitné daňové režimy, potom sa DPH neúčtuje. Keďže údaje pri uplatňovaní osobitných daňových režimov organizácie nie sú platiteľmi DPH. Taktiež DPH nie je potrebné účtovať, ak hotelové služby sú zamestnancami vašej organizácie. Keďže operácie premiestnenia tovaru na území Ruska (výkon práce, poskytovanie služieb) pre vlastnú potrebu nepodliehajú DPH, ak sa náklady na takéto operácie zohľadňujú pri výpočte dane z príjmov. Vyplýva to z ustanovení odseku 1 pododseku 2 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh

1. Situácia:či je potrebné vystaviť faktúru pri poskytovaní hotelových služieb vyslaným zamestnancom ústredia organizácie. Služby zabezpečuje samostatná divízia umiestnená v mieste pracovnej cesty

Nie, netreba.

Transakcie zahŕňajúce presun tovaru na území Ruska (výkon práce, poskytovanie služieb) pre vlastnú potrebu nepodliehajú DPH, ak sa náklady na takéto operácie zohľadňujú pri výpočte dane z príjmu. Vyplýva to z ustanovení odseku 1 pododseku 2 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie.

V tejto situácii samostatný útvar poskytuje vyslaným zamestnancom hotelové služby potrebné pre vlastnú potrebu organizácie. Zdokumentované a ekonomicky oprávnené cestovné náklady zároveň znižujú zdaniteľný zisk organizácie (odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ukazuje sa, že nie je potrebné účtovať DPH z nákladov na hotelové služby poskytované samostatným oddelením organizácie zamestnancom jej ústredia. Preto pri poskytovaní takýchto služieb nevystavujte faktúry (odsek 1, odsek 3, článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

Oľga Tsibizová,

šéf rezortu nepriamych daní

daňová a colná tarifná politika Ministerstva financií Ruska

2. Situácia:Aké doklady potvrdzujú nárok na odpočet DPH z výdavkov súvisiacich s ubytovaním zamestnanca pri pracovnej ceste

Nárok na odpočet DPH z nákladov na živobytie zamestnanca pri pracovnej ceste je možné potvrdiť:

• prísny formulár hlásenia (formulár musí byť vypracovaný v súlade s požiadavkami nariadenia schváleného nariadením vlády Ruskej federácie zo 6. mája 2008 č. 359);
• faktúra, ku ktorej je priložený doklad potvrdzujúci platbu za služby (napríklad pokladničný doklad).

Tento záver možno vyvodiť z ustanovení článku 171 a odseku 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj z odseku 18 oddielu II dodatku 4 k vyhláške vlády Ruskej federácie z 26. decembra, 2011 č. 1137.

Výška dane v týchto dokladoch by mala byť zvýraznená na samostatnom riadku. A faktúra je vystavená na meno organizácie, ktorá vyslala zamestnanca na pracovnú cestu (na to musíte predložiť splnomocnenie).

Podobný názor zdieľa aj Ministerstvo financií Ruska v listoch z 25. februára 2015 č. 03-07-11 / 9440 zo dňa 19. júla 2013 č. 03-07-11 / 28554 z 21. novembra, 2012 č. 03-07-11 /502 atď.

Hlavná účtovníčka radí: existujú argumenty, ktoré organizáciám umožňujú odpočítať DPH aj bez faktúry alebo prísnych výkazov. Sú nasledovné.

Rozhodcovské súdy uznávajú oprávnenosť odpočtu DPH na základe iných dokladov (okrem faktúr a prísnych výkazov), ktoré potvrdzujú životné náklady. Hlavná vec je, že z dokumentov predložených zamestnancom by malo byť zrejmé, že výška dane je zahrnutá do nákladov na služby a je zaplatená (odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Základom pre odpočítanie DPH môže byť napríklad:

• prísny formulár hlásenia s nepridelenou sumou DPH (pozri napr. rozhodnutie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 13. januára 2005 č. F09-5754 / 04AK);
• iný doklad (napríklad faktúra na zaplatenie hotelových služieb v bližšie neurčenej forme) s alebo bez zvýraznenia výšky DPH v samostatnom riadku (pozri napr. uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z júla 26, 2011 č. KA-A40 / 6657 -11, okres Volga zo 7. februára 2008 č. A57-597 / 07, centrálny okres z 21. júna 2004 č. A62-1547 / 03, 25. mája 2007 č. A48 -2510 / 06-8, Vostočno-sibírsky okres zo dňa 20. novembra 2007 č. A33-9940 / 06-F02-8607 / 07, Západosibírsky okres zo 7. februára 2006 č. F04-133 / 2006-A45416 (195416 27)).

Ak však organizácia nemá v úmysle žalovať, použite bezhotovostnú formu platby v hoteli. V tomto prípade je hotel povinný vystaviť organizácii faktúru za poskytnuté služby (odsek 3, článok 168 daňového poriadku Ruskej federácie). Potom by nemali byť žiadne problémy s vrátením DPH (doložka 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Andrej Kizimov,

Zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

3. Situácia:Aké dane by mal hotel zaplatiť na OSNO z nákladov na raňajky, ktoré zahŕňal do životných nákladov. Činnosť reštaurácie otvorenej v hoteli sa presunula na UTII

Z nákladov na stravovacie služby, ktoré sú zahrnuté v nákladoch na hotelové služby, musíte zaplatiť dane stanovené všeobecným daňovým systémom. Teda - DPH a daň z príjmu.

Hlavná účtovníčka radí: Pre zníženie základu dane o DPH a daň z príjmov vyňať z nákladov na hotelové služby výnos z predaja raňajok. Za týmto účelom zorganizujte samostatné účtovanie príjmov a výdavkov súvisiacich s poskytovaním hotelových služieb (okrem nákladov na raňajky) a stravovacích služieb.

Ustanovenie 4 pravidiel schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 25. apríla 1997 č. 490). Náklady na doplnkové služby (poskytovanie raňajok hotelovým hosťom) sú lepšie zohľadnené v samostatných primárnych dokumentoch.

Elena Popová,

Štátny poradca daňovej služby Ruskej federácie prvého stupňa

4. Článok:Hotelové služby pre právnické osoby – nie UTII

„Spoločnosť poskytuje organizáciám hotelové služby. Platba prebieha bankovým prevodom. Spadá takáto činnosť pod UTII? ..“

Galina Panicheva? Murmansk

Nie, takéto služby nepodliehajú UTII. Hotelové služby sú pre domácnosť. Na účely výpočtu jednotnej dane sa však službami pre domácnosť rozumejú platené služby poskytované jednotlivcom (s výnimkou služieb záložne a služieb na opravu, údržbu a umývanie vozidiel), ktoré poskytuje OKUN (článok 346.27 dane). Kódex Ruskej federácie). Ustanovenia kapitoly 26.3 daňového poriadku neobsahujú požiadavky na formu úhrady za osobné služby. Preto sú povolené hotovostné aj bezhotovostné platby. Ministerstvo financií Ruska s týmto záverom súhlasí (pozri list č. 03-11-04/3/74 z 18. februára 2008).

Ak teda spoločnosť poskytuje hotelové služby obyvateľstvu a organizáciám, musí viesť oddelenú evidenciu a uplatňovať dva režimy zdaňovania (UTII a STS alebo UTII a všeobecné).

Alexej Alexandrovič BESSONOV,

audítor, právny poradca Assistance Audit LLC

Svetlana Khvostová, Zástupca riaditeľa - vedúci audítorskej praxe
LLC AKF "Expertné centrum "Partneri""

Všeobecný postup pri uplatňovaní odpočtov

V odseku 1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že odpočítanie DPH „na vstupe“ sa vykonáva na základe faktúr vystavených predávajúcimi pri predaji tovaru (práce, služby). Paragraf 7 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie zároveň ustanovuje osobitné pravidlá na uplatnenie odpočtu DPH pri cestovných výdavkoch: „Sumy zaplatenej dane z cestovných výdavkov podliehajú odpočítaniu.<…>vrátane nákladov na prenájom obydlia, akceptovaných na odpočítanie pri výpočte dane z príjmov právnických osôb.

Avšak v súlade s odsekom 7 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie, keď sa tovar (práce, služby) predávajú obyvateľstvu za hotovosť, povinnosť vystaviť faktúru sa považuje za splnenú v čase vystavenia šekom KKM alebo prísnym výkazom, v ktorom je pridelená suma DPH. Hotely preto zvyčajne nevystavujú faktúry obchodným cestujúcim.

Pre tento prípad sa v odseku 18 Pravidiel pre vedenie nákupnej knihy (schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137) stanovuje toto pravidlo: „Pri nákupe služieb na prenájom obytných priestorov počas služobná cesta zamestnancov<...>v knihe nákupov sa evidujú predpísaným spôsobom vyplnené prísne tlačivá hlásenia alebo ich kópie so samostatným riadkom pre sumu DPH, vystavené zamestnancovi a ním zahrnuté do hlásenia o pracovnej ceste.

Ministerstvo financií Ruska na to opäť upozornilo v komentovanom liste.

Podobný názor obsahovali aj staršie listy katedry (napr. zo dňa 3. 4. 13 č. 03-07-11 / 10861, zo dňa 21. 11. 12 č. 03-07-11 / 502 atď.).

Pravidlá registrácie BSO

Daňovníci by mali brať do úvahy, že zákon má osobitné požiadavky na vyhotovenie prísnych oznamovacích formulárov.

Do 1. decembra 2008 sa pri poskytovaní služieb pri prenájme bytových priestorov používali prísne ohlasovacie formuláre podľa formulárov č. sily (odsek 2 nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 6. 5. 2008 č. 359).

Ministerstvo financií Ruska v informačnom liste z 22.08.08 vysvetlilo, že organizácie a jednotliví podnikatelia poskytujúci služby verejnosti bez použitia registračných pokladníc majú právo používať nezávisle vyvinuté formuláre. Takéto tlačivo musí obsahovať požadované náležitosti, ktorých zoznam je ustanovený v odseku 3 Nariadenia o vykonávaní hotovostného zúčtovania a (alebo) zúčtovania pomocou platobných kariet bez použitia registračných pokladníc (schválených nariadením vlády č. Ruská federácia zo dňa 06.05.08 č. 359).

Ak teda zamestnávateľ uzavrel s hotelom zmluvu, musí do nákupnej knihy zaevidovať faktúru a doklady potvrdzujúce skutočné zaplatenie dane. Ak takáto dohoda neexistuje, hotel poskytuje službu zamestnancovi - jednotlivcovi, preto namiesto faktúry dostane strohé tlačivo hlásenia alebo šek KKM s aktom ľubovoľnej formy. V tomto prípade môže organizácia v nákupnej knihe zaregistrovať prísny formulár hlásenia, vytlačený alebo pomocou automatizovaných systémov, v ktorom je suma DPH uvedená na samostatnom riadku.

Bohužiaľ, ak hotel vydá zamestnancovi akt svojvoľnej formy a šek KKM, potom zamestnávateľská organizácia, hoci v tomto nie je porušenie zákona, nebude mať právo na odpočet DPH na "vstupe".

Postup podávania žiadostí upravuje článok 172 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Vo všeobecnosti toto právo vzniká pri súčasnom splnení viacerých podmienok.

Použitie pri zdaniteľných transakciách

Na to, aby mala spoločnosť nárok na odpočet, musí nadobudnutý majetok, práce alebo služby použiť pri činnostiach podliehajúcich dani z pridanej hodnoty. Takýto záver možno vyvodiť napríklad z listu Ministerstva financií Ruska z 1. júna 2010 č. č. 03-07-11/230.

Ak sa pri výpočte dane z príjmov zohľadňujú výdavky podľa noriem, potom musí výška odpočtu zodpovedať týmto normám. To znamená, že v prípade nákladov, ktoré sú rovnomerne uznané počas určitého obdobia (bez akýchkoľvek noriem), môže byť odpočet deklarovaný v plnej výške (list Ministerstva financií Ruska z 5. októbra 2011 č. 03-07-11 / 261) .

Prijatie do účtovníctva

Právo na odpočet vzniká až po zaúčtovaní dlhodobého majetku, tovaru, prác alebo služieb (odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). S tým súhlasia aj finančníci. Tento záver vyplýva z listov zo dňa 28.10.2011. č. 03-07-11/290, 4. marca 2011 č. 03-07-14/09. V tomto prípade musia byť príslušné doklady vyhotovené v súlade s pravidlami účtovníctva. Rozhodcovia vysvetľujú, že pre uplatnenie odpočtu je dôležitá samotná skutočnosť zaúčtovania, a nie účet, na ktorom budú tovary, práce, služby alebo dlhodobý majetok evidované (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 27. januára 2012 č. A56-10457 / 2011, Federálna protimonopolná služba Moskovského obvodu z 8. júla 2011 č. КА-А41/6099-11).

Mať faktúru

DPH je odpočítateľná na základe faktúry (odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Musí byť vyplnený v súlade s požiadavkami článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie a nariadenia vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. č. 1137 (ďalej len uznesenie č. 1137).

Špecialisti finančného oddelenia viackrát zdôraznili, že faktúra je hlavným dokladom, podľa ktorého má kupujúci právo na odpočítanie dane. Stornovanie faktúr vrátane faktúr sa neplánuje (listy zo dňa 17.10.2013 č. 03-07-14 / 43330, zo dňa 9.10.2013 č. 03-07-14 / 42124). Zároveň je prípustné uviesť do faktúry ďalšie informácie (listy zo dňa 3. apríla 2012 č. 03-07-09/31, zo dňa 9. februára 2012 č. 03-07-15/17).

Okrem toho je možné faktúru vystaviť aj elektronicky. A kupujúci má právo na odpočítanie dane na základe takéhoto dokladu (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 6. februára 2014 č. GD-4-3 / [chránený e-mailom]).

Keď sa faktúra nepoužije

V niektorých prípadoch však faktúra nie je uznaná ako základ pre odpočet.

Dovoz tovaru na územie Ruskej federácie

Jedným z takýchto prípadov je dovoz tovaru na územie Ruskej federácie (doložka 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Všeobecné pravidlo zároveň uvádza: v nákupnej knihe sa eviduje colné vyhlásenie a platobné doklady potvrdzujúce skutočné zaplatenie dane z pridanej hodnoty (č. 17 ods. II prílohy č. 4 k uzneseniu č. 1137).

Kapitálový vklad

Pri prijatí ako vkladu do základného imania majetku, nehmotného majetku, pri ktorom bola DPH obnovená prevádzajúcou stranou, sú potrebné dokumenty na odpočet, ktoré formalizujú prevod majetku. Musia uviesť vrátené sumy dane (č. 14 ods. II prílohy č. 4 k uzneseniu č. 1137).

Odpočty lístkov

Spoločnosť si môže odpočítať daň z cestovných nákladov na miesto az miesta pracovnej cesty, vrátane použitia posteľnej bielizne vo vlakoch, ako aj z prenájmu bývania (článok 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Toto právo môžete využiť tak, že zaevidujete prísne tlačivá hlásenia (BSO) alebo ich kópie so samostatným riadkom pre výšku DPH v nákupnej knihe (bod 18, oddiel II prílohy č. 4 k uzneseniu č. 1137). Napríklad pri kúpe leteniek (list Ministerstva financií Ruska z 21. septembra 2012 č. 03-07-11 / 393).

Itinerár/prijatie elektronického lístka sa tiež považuje za doklad prísnej zodpovednosti (bod 2 nariadenia Ministerstva dopravy Ruska z 18. novembra 2006 č. 134). Rovnakého názoru sú aj finančníci (list z 10. januára 2013 č. 03-07-11/01).

Pripomeňme, že možnosť použitia foriem prísnej zodpovednosti za cestovné doklady je potvrdená odsekom 2 nariadenia ... schváleného nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 6. mája 2008 č. č. 359 (ďalej len „Nariadenie“).

Úradníci s tým súhlasia (list Ministerstva financií Ruska z 3. decembra 2013 č. 03-07-11 / 52565), ale pozor: iba výška dane, ktorá je v prísnom formulári hlásenia zvýraznená v samostatnom riadku , je prijatý na odpočet. Týka sa to napríklad BSO vydaných hotelmi (list Ministerstva financií Ruska z 21. novembra 2012 č. 03-07-11 / 502).

Ak spoločnosť prideľuje daň sama, potom môže ako odôvodnenie slúžiť odsek 6 článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie. V súlade s ním sa pri predaji tovaru, prác, služieb fyzickej osobe, teda v tomto prípade vyslanému pracovníkovi, daň v dokladoch neuvádza. Tento postoj však bude treba obhájiť na súde. Ak na to podnik nie je pripravený, potom je lepšie zahrnúť celé cestovné náklady do ostatných nákladov spojených s výrobou a predajom.

Požiadavky na BSO

Je dôležité, aby prísny formulár hlásenia spĺňal určité požiadavky (list č. 03-07-11 / 502). Musí sa teda vytlačiť alebo vygenerovať pomocou automatizovaných systémov (článok 4 nariadenia). Ak na lístku nie sú uvedené napríklad náklady na služby, potom spoločnosť nebude môcť potvrdiť nárok na odpočet (list Ministerstva financií Ruska z 26. septembra 2012 č. 03-07-11 / 398).

Všimnite si, že ak je prísny formulár hlásenia vydaný dňa cudzí jazyk, platí aj odpočet. Je pravda, že na to musíte preložiť do ruštiny informácie týkajúce sa odpočtu. Nie je potrebné prekladať žiadne ďalšie informácie. Toto sú vysvetlenia úradníkov týkajúce sa napríklad leteniek (list Ministerstva financií Ruska z 1. októbra 2013 č. 03-07-15 / 40623).

Lístok na prímestský vlak

Dokladom potvrdzujúcim cestovné náklady môže byť aj lístok na prímestský vlak, napríklad Aeroexpress. V tomto prípade je kontrolný kupón elektronického lístka (výpis z automatizovaného systému riadenia osobnej dopravy v železničnej doprave) dokladom prísnej zodpovednosti (bod 2 nariadenia Ministerstva dopravy Ruska zo dňa 21. augusta 2012 č. 322).

Preto, ak sú k dispozícii požadované údaje, spoločnosť má právo zaregistrovať letenku Aeroexpress v nákupnej knihe odpočítaním dane pridelenej v nej.

Je pokladničný šek opodstatnený?

Finančníci sa domnievajú, že nie je možné predložiť daň na odpočet na základe pokladničného dokladu bez faktúry (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. augusta 2010 č. 03-07-11 / 335, zo dňa 15. júna 2010 č. 03-07-11 / 252, zo dňa 9. marca 2010 č. 03-07-11/51).

Avšak v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 13. mája 2008 č. č.17718/07 sudcovia dospeli k záveru, že nárok na odpočet možno potvrdiť aj pokladničným dokladom. To znamená, že faktúra nie je jediným dokladom na prijímanie zrážok. Podobný pohľad obsahuje aj definícia Ústavného súdu Ruskej federácie z 2. októbra 2003 č. č. 384-O.

A v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu z 3. septembra 2013 č. А56-4764/2013 zdôrazňuje: v prípade neexistencie faktúry je možné odpočítať, ak sú k dispozícii iné doklady. No zároveň je dôležité, aby spoľahlivo svedčili o okolnostiach, s ktorými sa takéto právo spája.

Upozornenie: v liste Ministerstva financií Ruska zo 7. novembra 2013 č. č. 03-01-13 / 01 / 47571 hovorí, že sa musíte riadiť aktmi a listami Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie a ozbrojených síl Ruskej federácie, ak vysvetlenia finančníkov a daňových úradov nie sú súhlasiť s týmito dokumentmi.

Používame univerzálny prevodný doklad

V liste Federálnej daňovej služby Ruska z 21. októbra 2013 č. č. ММВ-20-3/ [chránený e-mailom] navrhnuté na použitie univerzálne prevodný doklad(UPD), ktorého formulár vypracovali daňové úrady na základe faktúry.

PDD môže mať dva stavy:

• 1 - pri súčasnom použití na účtovníctvo a daňové účtovníctvo;
• 2 - ak slúži len ako primárny doklad na spracovanie skutočností hospodárskeho života.

V druhom prípade môžu byť v doklade vynechané (alebo prerušované) nasledujúce polia, ktoré sú povinné len pre faktúru:

• „K dokladu o platbe a zúčtovaní“;
• "Vrátane výšky spotrebnej dane";
• "Sadzba dane";
• „Digitálny kód krajiny pôvodu tovaru“;
• „Skrátený názov krajiny pôvodu tovaru“;
• "Číslo colného vyhlásenia".

Stav má zároveň informačný charakter. V skutočnosti je určená prítomnosťou alebo neprítomnosťou všetkých ukazovateľov požadovaných pre primárne dokumenty alebo faktúry. Toto je uvedené v prílohe 4 k listu č. MMV-20-3 / [chránený e-mailom]

Ak má teda UPD stav 2, ale polia potrebné pre faktúru sú vyplnené, odpočítanie dane za takýto doklad je možné.

Univerzálny prevodný doklad zároveň nedáva právo na odpočítanie dane zaplatenej dodávateľom v rámci preddavku. Vyplýva to zo zoznamu operácií, pri ktorých registrácii je povolené používať UTD. Patria sem: odoslanie tovaru, prevod vlastníckych práv, výsledky vykonaných prác, potvrdenie skutočností o poskytnutí služby. Takéto informácie sú uvedené v prílohe 2 k listu č. ММВ-20-3/ [chránený e-mailom]

Poznámka! Sumu dane z pridanej hodnoty je možné odpočítať bez faktúry za predpokladu, že v nákupnej knihe je zaevidovaný príslušný prísny formulár hlásenia so samostatným riadkom DPH.