"Manažér zdravia", 2008, N 3

METÓDY ROZLOŽOVANIA NÁKLADOV ZDRAVOTNÍCKYCH INŠTITÚCIÍ

VŠEOBECNÉ KONCEPTY TÝKAJÚCE SA ROZDELENIA NÁKLADOV

Pred každým zdravotníckym zariadením, ako aj pred každým výrobcom tovarov alebo služieb existuje celý riadok otázky súvisiace s efektívnosťou rôznych činností:

Aký typ lekárskych služieb prináša väčší zisk a ktoré typy služieb sú nerentabilné?

Aké typy služieb by sa mali rozšíriť a ktoré služby by sa mali postupne zrušiť?

Aké sú optimálne ceny za služby?

Aké sú najvýznamnejšie náklady na jednotlivé typy služieb atď.?

Na zodpovedanie týchto a podobných otázok je potrebné jasne definovať náklady na túto oblasť činnosti, na tento typ služby. Ideálnou možnosťou je, keď sú nákladové a manažérske účtovníctvo totožné. V praxi však existujú veľké rozdiely medzi týmito druhmi účtovníctva. Tieto nezrovnalosti sú spojené predovšetkým s nevhodnosťou účtovného (rozpočtového) účtovníctva na riešenie manažérskych problémov. Okrem toho existujú nezrovnalosti medzi predpismi upravujúcimi samotné účtovníctvo a daňovou legislatívou atď.

K tomu dodávame, že moderná lekárska inštitúcia má zložitú štruktúru, poskytuje veľké množstvo rôzne druhy služby, míňa viacero druhov zdrojov, získava financie z rôznych zdrojov. To všetko vytvára problém nielen klasifikácie nákladov, ale aj ich objednávania. Na účely ekonomickej analýzy (ako aj na účtovníctvo, zdaňovanie, cenotvorba a pod.) vzniká potreba rozdeliť (rozložiť) náklady na rôzne objekty.

Medzi hlavné úlohy rozdeľovania nákladov patrí rozdeľovanie nákladov:

Podľa typov poskytovaných služieb (to znamená určiť, aké druhy nákladov a v akom rozsahu pripadajú na konkrétnu službu);

Podľa zdrojov financovania (náklady na poskytovanie rovnakých typov služieb s rôznymi zdrojmi financovania môžu byť odlišné).

Na tento účel je potrebné vyriešiť niekoľko prechodných úloh:

1. Rozdeľte náklady na každý z článkov na hlavné a režijné, priame a nepriame atď.;

2. Prideliť náklady pre každé oddelenie;

3. Vypracovať kritériá na oddelenie (prerozdelenie) nákladov v rôznych prípadoch;

4. Určite poradie (etáp) rozúčtovania nákladov.

Je potrebné poznamenať, že úloha alokácie nákladov je oveľa širšia ako úloha alokácie režijných nákladov. Základné náklady si často vyžadujú aj distribúciu. Platí to pre tieto hlavné situácie:

Rozdelenie hlavných nákladov podľa zdrojov financovania;

Rozdelenie tej časti hlavných nákladov, ktorú nemožno rozdeliť priamym spôsobom (t. j. tej časti hlavných nákladov, ktorá sa nezhoduje s priamymi nákladmi), - verejné služby používané v procese poskytovania lekárskej starostlivosti (elektrina, voda atď.) atď.;

Rozdelenie nákladov na medicínske a diagnostické oddelenia podľa hlavných klinických oddelení (ak sú náklady na medicínske a diagnostické výkony zahrnuté v nákladoch na výkony klinických oddelení: lôžkový deň, liečený pacient, ukončený prípad ambulantnej starostlivosti atď.). ).

Hoci sa teda častejšie treba potýkať s problémom rozúčtovania režijných nákladov, v podstate však hovoríme o voľbe metód rozúčtovania nepriamych nákladov. Preto v mnohých prípadoch, keď hovoríme o spôsoboch rozdelenia režijných nákladov, uvedieme v zátvorkách nepriame náklady, teda nie identitu týchto pojmov, ale aplikovateľnosť uvažovaných prístupov na rozdelenie nielen režijných nákladov, ale aj niektoré druhy základných nákladov, teda o spôsoboch rozdeľovania nepriamych nákladov. Mimochodom, daňový poriadok Ruskej federácie odkazuje skôr na spôsoby rozdelenia nepriamych ako režijných nákladov (výraz „réžia“ sa v daňovom poriadku vôbec nepoužíva), čo je podľa nášho názoru správnejšie.

V zásade existujú dve hlavné možnosti rozdelenia nákladov:

1. Článok po článku.

2. Podľa divízií.

Pri položkovom rozdelení nákladov je každá z položiek rozdelená podľa oddelení, podľa typov služieb, podľa zdrojov financovania.

Pri prideľovaní jednotiek sa najprv stanovia úplné jednotkové náklady a potom sa náklady jednotiek, ktoré neposkytujú priame koncové body, pridelia hlavným jednotkám poskytujúcim služby (tzv. výnosové centrá). Táto metóda sa nazýva aj agregovaná metóda. Na tento účel sa zistí celková suma všetkých režijných nákladov, ktoré sa rozdelia medzi príjmové strediská (klinické a medicínske diagnostické jednotky, ktoré priamo poskytujú služby externým spotrebiteľom). Náklady na tieto jednotky sa potom rozdeľujú na jednotlivé služby.

Prirodzene vzniká otázka, ktorý z týchto dvoch spôsobov zvoliť. Spravidla najracionálnejšia je situácia, keď sa najprv náklady na každú z položiek rozdelia medzi oddelenia a potom sa celkové náklady každého z pomocných oddelení rozdelia medzi hlavné klinické oddelenia.

V praxi je však často potrebné použiť oveľa viac komplexné schémy ktoré kombinujú nielen rôzne princípy rozdelenie rôznych nákladových položiek, ale často rovnakých nákladových položiek. Napríklad inžinierske siete medzi hlavnými jednotkami (kliniky, nemocnice a lekárske diagnostické služby) bez meračov môžu byť rozdelené úmerne k oblastiam; vnútri nemocnice medzi oddeleniami - podľa počtu lôžok a vo vnútri polikliniky - podľa počtu lekárskych miest, pracovného zaťaženia atď.

Okrem toho je možné, že časť položiek sa rozdelí medzi jednotlivé oddelenia (priame náklady), potom sa náklady prerozdelia (náklady na pomocné oddelenia sa pridelia hlavným klinickým oddeleniam) a zvyšok (nepriame náklady) sú distribuované len medzi hlavné klinické oddelenia (oddelenia).

Podstatou rozdelenia nákladov je, že všetky náklady je potrebné priradiť konkrétnej štruktúrnej jednotke, ktorej činnosti sú spojené s nákladmi (tzv. nákladové stredisko). Často sa tieto divízie (strediská) nazývajú aj inak: zodpovednostné strediská alebo nákladové strediská. Keďže finančné prostriedky sa vynakladajú na všetkých oddeleniach nemocnice, ambulancie alebo iného zdravotníckeho zariadenia, každé oddelenie sa považuje za nákladové stredisko. Zároveň sú nákladové strediská zvyčajne rozdelené do dvoch hlavných skupín:

Príjmové centrá (subdivízie), ktoré predávajú služby organizáciám a jednotlivcom tretích strán. Ide o takzvané „zárobkové jednotky“. Pojem „zárobok“ v tomto prípade znamená, že oddelenie je zaradené do zoznamu výkonov financovaných určitým kritériom množstva vykonanej práce (počet liečených pacientov, norma na obyvateľa atď.) a musí dostávať (zarábať) prostriedky. , a to ako pre seba, tak aj pre zvyšné oddelenia inštitúcie (pre upratovacie služby a pod.). Ak však hovoríme o rozpočtovom odhadovanom financovaní, potom nezáleží na tom, či by sa za tieto služby malo platiť alebo nie. Príjmové strediská zvyčajne zahŕňajú nemocničné klinické oddelenia s lôžkami (terapeutické, pediatrické, chirurgické atď.); služby ambulantných lekárov.

Pomocné strediská (pododdiely). Pomocné strediská sú také jednotky (nákladové strediská), ktoré podporujú výkon lekárskej práce v inštitúcii. Spravidla ide o administratívu, oddelenie príjmu, stravovacie oddelenie, účtovné oddelenie, plánovacie a ekonomické oddelenie, ekonomická služba, informačná služba atď.

Liečebnými a diagnostickými (paraklinickými) pracoviskami (röntgenové pracovisko, laboratórium a pod.) môžu byť v závislosti od akceptovaného postupu pri účtovaní v systéme CHI alebo pri poskytovaní platených služieb tak príjmové strediská (ak sú ich výkony hradené samostatne), ako aj. pomocné (ak sa náklady na ich služby spriemerovali do nákladov na nocľah, ukončený prípad ústavnej alebo ambulantnej liečby).

Zdravotnícke zariadenia môžu mať určitú flexibilitu pri definovaní kritérií používaných na určenie toho, ktoré oddelenia sú pomocné centrá a ktoré sú príjmové centrá. Jednou z požiadaviek, ktoré musí ziskové oddelenie spĺňať, je schopnosť pomerne presne určiť rozsah služieb poskytovaných pacientom na tomto oddelení. Za príjmové stredisko možno považovať napríklad aj blok transakcií, ak je predmetom účtovania (napr. na účely fakturácie) jedna transakcia. Vieme vypočítať počet a typ vykonaných operačných výkonov, určiť, či bol zákrok vykonaný u konkrétneho pacienta a podľa toho stanoviť cenu. Spôsob platby za služby poskytované nemocnicou alebo iným poskytovateľom zdravotnej starostlivosti ovplyvňuje aj určenie príjmu.

Uveďme si ďalší príklad. Ak práčovňa zariadenia poskytuje služby práčovne iným častiam zariadenia, práčovňa zariadenia bude podporným centrom. Ak tá istá práčovňa súčasne poskytuje služby práčovne iným zdravotníckym inštitúciám, bude to aj príjmové centrum. To znamená, že práčovňa bude mať dvojaký štatút. Na jednej strane by sa náklady na pranie mali rozdeliť medzi hlavné klinické oddelenia (príjmové centrá). Ale na druhej strane nemôžeme nechať práčovňu bez nákladov (čiže nemôžeme všetky náklady na pranie rozdeliť na iné oddelenia) - inak nevieme určiť cenu prania a vyúčtovať služby inej inštitúcii. Ako byť v tejto situácii? Na vyriešenie takéhoto konfliktu (ktorý môže nastať aj pri mnohých iných oddeleniach: medicínsko-diagnostické, stravovacie, garážové a pod.) je potrebné alokovať medzi hlavné klinické oddelenia nie všetky náklady tohto pomocného oddelenia, ale mínus náklady súvisiace s poskytovaním služieb tretím osobám. K tejto problematike sa vrátime pri zvažovaní takzvanej postupnej metódy rozdeľovania nákladov, o ktorej bude reč neskôr.

Rozdelenie nákladov na nákladové strediská sa uskutočňuje pomocou špeciálnych metód. Priame náklady sa pripisujú každému typu produktu a nákladovému objektu v presne stanovenej výške a nepriame náklady sa priraďujú k nákladovým strediskám a potom k nákladovým objektom.

Ako by sa teda mali rozdeliť náklady? Ako by sa mali rozdeliť priame náklady? Ako by sa mali rozdeliť režijné (nepriame) náklady? Ako by mali byť náklady rozdelené na jednotlivé položky? Ako by sa mali náklady na podporné jednotky rozdeliť medzi hlavné klinické jednotky (príjmové centrá)?

Skúsme si na tieto otázky odpovedať.

Predovšetkým poznamenávame, že neexistuje jasný regulačný rámec, ktorý by určoval, v akom prípade by mal byť spôsob distribúcie. Výnimkou je rozdelenie nákladov na daňové účely na platby za energie, komunikačné služby, prepravné náklady na obsluhu administratívneho a riadiaceho personálu pri viacerých zdrojoch financovania, ako aj rozdelenie nákladov na nedokončenú výrobu. V týchto prípadoch daňový poriadok jasne popisuje princíp rozúčtovania nákladov (týmto situáciám sa budeme venovať neskôr). V ostatných prípadoch je potrebné použiť logiku ekonomických výpočtov. Odporúča sa predpísať postup rozdelenia nákladov v objednávke na účtovnú politiku zdravotníckeho zariadenia (hoci je potrebné mať na pamäti, že tento dokument nie je povinný pre rozpočtová inštitúcia).

Pri analýze viacerých typov poskytovaných služieb je jednou z hlavných otázok spôsob rozdelenia nepriamych nákladov podľa druhov služieb, ako aj výber základne rozúčtovania nákladov. Rozkladovou bázou sa rozumie akákoľvek účtovná hodnota, ktorá charakterizuje podiel režijných (nepriamych) nákladov pripadajúcich na každý typ služby. Ako základ (dôvody rozdelenia nákladov) môžu slúžiť rôzne ukazovatele: objem služieb, mzdové náklady, výška celkových nákladov, počet zamestnancov, oblasti atď. Problém výberu najlepšia možnosť základ pre rozdeľovanie rôznych druhov nákladov bude diskutovaný neskôr.

METODICKÝ RÁMEC NA ROZLOŽENIE NÁKLADOV

V kontexte sprísňovania finančnej kontroly nad činnosťou rozpočtových inštitúcií prirodzene vyvstáva otázka zákonnosti používania niektorých metód rozdeľovania nákladov. Hoci, ako už bolo uvedené, metódy rozdeľovania nákladov by sa mali odraziť v účtovnej politike zdravotníckeho zariadenia, musia spĺňať (alebo aspoň nie sú v rozpore) požiadavky regulačných predpisov. Uvažujme, čo hovoria regulačné dokumenty o tom, čo sa týka priamych a nepriamych nákladov, režijných nákladov, aké sú zásady rozdeľovania nákladov atď.

Najprv sa pozrime, či existujú nejaké náznaky týkajúce sa dôvodov (základov) na rozdelenie výdavkov. Tu sú výňatky z nariadenia ministerstva financií Ruská federácia zo dňa 30.12.1999 N 107n „O schválení pokynov na účtovníctvo v rozpočtových inštitúciách“. A hoci toto nariadenie už nie je v platnosti, slúži ako dobrá ilustrácia z hľadiska problémov, ktoré zvažujeme. Bohužiaľ, tieto problémy nie sú tak jasne opísané v nových pokynoch, ktoré majú nahradiť tento. V bode 168 Pokynu schválenom týmto príkazom bolo napísané:

„Na podúčte 210 „Náklady na distribúciu “ sa zohľadňujú výdavky, ktoré v čase ich vzniku nemožno priamo priradiť k určitému druhu činnosti, určitému druhu výrobku alebo výrobku v prípadoch, keď existuje viacero zdroje financovania alebo sa vyrába viacero druhov výrobkov.Tento účet zohľadňuje aj budúce výdavky.

Výdavky určené na rozdelenie sa účtujú v priebehu mesiaca na ťarchu podúčtu 210 av prospech príslušných podúčtov. Na konci mesiaca sa tieto výdavky rozdelia v súlade so stanoveným postupom pre určité typy aktivít podľa zdrojov financovania.

Výdavky sa v závislosti od konkrétnych podmienok rozdeľujú v pomere k obsadeným oblastiam podľa druhu činnosti, počtu kontingentov alebo zdrojov financovania atď.“.

Ako vidíte, tento dokument (zvyčajne stručne označovaný ako pokyn N 107n) navrhol možnosť výberu rôznych možností v závislosti od konkrétnej situácie. Okrem toho zoznam dôvodov účtovania nákladov nie je uzavretý (vyčerpávajúci), možno ho rozšíriť.

"Účet 22 "Výdavky z mimorozpočtových zdrojov"

169. Tento účet zohľadňuje výdavky plánované podľa odhadov príjmov a výdavkov na podnikateľskú činnosť na výrobu výrobkov, výkon prác, poskytovanie služieb, výrobu experimentálnych zariadení, obstaranie a spracovanie materiálu, ako aj náklady plánované podľa odhadov účelovo viazaných finančných prostriedkov a bezodplatných príjmov a finančných prostriedkov vytvorených zo zisku. .

Plánovanie odhadu príjmov a výdavkov, ako aj jeho vykonávanie pre špecifikované druhy činností, sa vykonávajú podľa kódov Ekonomickej klasifikácie výdavkov rozpočtov Ruskej federácie.

Výdavky z mimorozpočtových zdrojov sa členia na priame a režijné (nepriame) výdavky.

Priame náklady zahŕňajú náklady spojené s výrobou výrobkov, výkonom práce, poskytovaním služieb, ktoré je možné priamo a priamo zahrnúť do nákladov: materiál, mzdy výrobných pracovníkov, výskumníkov a pod., príspevky do mimorozpočtových fondov štátu , elektrinu, výdavky za predchádzajúce roky, pripadajúce na výrobné náklady za rok, za ktorý sa podáva správa, a ostatné priame náklady.

Režijné (nepriame) náklady zahŕňajú: náklady spojené s organizáciou a riadením výroby, výkonom prác, poskytovaním služieb súvisiacich s činnosťou organizácie ako celku: údržba riadiaceho aparátu a personálu údržby vrátane miezd, odvody do stavu mimorozpočtové prostriedky, prenájom priestorov, vykurovanie, osvetlenie, dodávku vody, údržbu a iné nepriame náklady.

V tých inštitúciách, kde sa vyrába jeden typ produktu, sú všetky náklady priame.

Ak je objektov kalkulácie viacero, režijné náklady sa predbežne zohľadňujú na podúčte 210 „Náklady na distribúciu“.

Rozdelenie režijných nákladov na vyrobené výrobky, vykonanú prácu a služby sa vykonáva mesačne ...

Režijné náklady v závislosti od konkrétnych podmienok rozdeľujú inštitúcie na určité druhy výrobkov, výrobkov, prác, služieb v pomere k mzdám výrobných robotníkov, výskumníkov a pod. alebo použité materiály, alebo súbor priamych nákladov.

Na určenie skutočných nákladov vyrobených produktov na základe údajov z účtovania nákladov sa zostavuje odhad nákladov na vykazovanie. Zároveň sa celková suma výdavkov na tomto podúčte, mínus výdavky na nedokončenú výrobu na konci vykazovaného obdobia, rozdelí podľa druhov hotových výrobkov, po čom sa náklady na jednotku každého druhu výstupu určený.

Ako vidíte, neexistujú žiadne prísne obmedzenia na výber spôsobov rozdelenia nákladov.

Vráťme sa teraz k daňovému poriadku Ruskej federácie. V pododseku 3 článku 321.1, venovanom osobitostiam daňového účtovníctva v rozpočtových inštitúciách, sa píše:

„Ak odhady príjmov a výdavkov rozpočtovej inštitúcie počítajú s financovaním výdavkov na zaplatenie účtov za energie, komunikačné služby, dopravné náklady na obsluhu administratívnych a riadiacich pracovníkov z dvoch zdrojov, potom na daňové účely prijatie takýchto výdavkov na zníženie príjmy prijaté z podnikateľskej činnosti a finančné prostriedky účelového financovania sa realizujú v pomere k výške prijatých finančných prostriedkov z podnikateľskej činnosti v celkovej výške príjmov (vrátane účelového financovania), pričom do celkovej výšky príjmov na tieto účely sa nezapočítavajú neprevádzkové príjmy (príjmy prijaté formou vyrovnania, prijaté vkladové účty z prenájmu majetku, kurzové rozdiely a ostatné príjmy).

V článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie (Postup na posúdenie bilancie nedokončenej výroby, bilancie hotových výrobkov, odoslaného tovaru) sa vymedzujú znaky rozdelenia nákladov na nedokončenú výrobu. Tu sú úryvky z tohto článku.

"1. Nedokončenou výrobou (ďalej len VO) sa na účely tejto kapitoly rozumejú produkty (práce, služby) čiastočnej pripravenosti, to znamená, ktoré neprešli všetkými spracovateľskými (výrobnými) operáciami stanovenými technologický postup.WIP zahŕňa práce dokončené, ale neakceptované zákazníkom a služby WIP zahŕňa aj zostatok nesplnených výrobných zákaziek a zostatok polotovarov vlastnej výroby.Materiály a polotovary vo výrobe sú klasifikované ako WIP, za predpokladu, že že už boli spracované.

Ocenenie zostatkov WIP na konci bežného mesiaca vykonáva daňovník na základe údajov z prvotných účtovných dokladov o pohybe a zostatkoch. (v kvantitatívnom vyjadrení) suroviny a materiály, hotové výrobky podľa dielní (výrobných zariadení a iných výrobných jednotiek daňovníka) a daňovo účtovné údaje o výške priamych výdavkov vynaložených v bežnom mesiaci.

Daňovník samostatne určí postup rozúčtovania priamych nákladov na WIP a na výrobky vyrobené v bežnom mesiaci (vykonané práce, poskytnuté služby), pričom zohľadní súlad vynaložených nákladov na vyrobené výrobky (vykonané práce, poskytnuté služby).

Uvedený postup rozdeľovania priamych nákladov (tvorba nákladov na WIP) si daňovník ustanoví v účtovných zásadách pre daňové účely a je uplatniteľný najmenej počas dvoch zdaňovacích období.

Ak nie je možné priradiť priame náklady konkrétnemu výrobnému procesu na výrobu tohto typu výrobku (práca, služba), daňovník vo svojej účtovnej politike na daňové účely samostatne určí mechanizmus rozdelenia týchto nákladov pomocou ekonomicky opodstatnených ukazovateľov.

Toto je niekoľko prípadov, keď regulačný dokument jasne popisuje postup prideľovania určitých druhov výdavkov. V iných prípadoch tento postup stanovujú samotné zdravotnícke zariadenia. Pritom upozorňujeme na ďalší dôležitý bod. Tieto ustanovenia daňového poriadku sa týkajú postupu pri rozdeľovaní výdavkov len na daňové účely. Preto je možné v iných prípadoch (za účelom vykonania ekonomických rozborov, cenotvorby a pod.) použiť iné zásady rozúčtovania nákladov, ako stanovuje daňový poriadok.

Daňový poriadok obsahuje aj poučenie o tom, ktoré druhy nákladov sú priame a ktoré nepriame. Tomu je venovaný článok 318 daňového poriadku (Postup na určenie výšky nákladov na výrobu a predaj).

"1. Ak daňovník zisťuje príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, výrobné a predajné náklady sa zisťujú podľa ustanovení tohto článku."

Na účely tejto kapitoly sa výrobné a predajné náklady vynaložené počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia delia na:

1) rovný;

2) nepriame.

Priame náklady môžu zahŕňať:

Materiálne náklady určené v súlade s odsekom 1 pododsekom 1 a 4 článku 254 tohto zákonníka;

mzdové náklady na personál podieľajúci sa na procese výroby tovaru, výkonu práce, poskytovania služieb, ako aj výška jednotnej sociálnej dane a náklady na povinné dôchodkové poistenie slúžiace na financovanie poistenia a financovanej časti pracovného dôchodku , časovo rozlíšené na uvedené sumy mzdových nákladov;

Sumy časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov, prác, služieb.

Nepriame výdavky zahŕňajú všetky ostatné sumy výdavkov, s výnimkou neprevádzkových výdavkov, určených podľa § 265 tohto zákonníka, vynaložených daňovníkom počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.

Platiteľ dane si samostatne určí v účtovných zásadách pre daňové účely zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon prác, poskytnutie služby).

2. Zároveň výška nepriamych nákladov na výrobu a predaj, uskutočnených v účtovnom (zdaňovacom) období, plne súvisí s výdavkami bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia s prihliadnutím na požiadavky stanovené tohto Kódexu. Obdobným spôsobom sa do nákladov bežného obdobia zahŕňajú aj neprevádzkové náklady.

Priame náklady súvisia s nákladmi bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia ako predaj výrobkov, prác, služieb, v nákladoch ktorých sa zohľadňujú v súlade s § 319 tohto zákonníka.

Daňovníci poskytujúci služby sú oprávnení pripísať sumu priamych výdavkov vynaložených v účtovnom (zdaňovacom) období v plnej výške k zníženiu príjmov z výroby a predaja tohto účtovného (zdaňovacieho) obdobia bez rozdelenia do zostatku nedokončenej výroby.

3. Ak v súlade s touto kapitolou podliehajú určité druhy výdavkov obmedzeniam výšky výdavkov akceptovaných na daňové účely, potom sa základ pre výpočet maximálnej výšky týchto výdavkov určuje na základe časového rozlíšenia od začiatku účtovného obdobia. zdaňovacie obdobie. Zároveň na výdavky daňovníka súvisiace s dobrovoľné poistenie(dôchodkové zabezpečenie) svojich zamestnancov, na určenie maximálnej výšky výdavkov sa prihliada na dobu trvania dohody v zdaňovacom období odo dňa nadobudnutia účinnosti takejto dohody.

Tu sú výňatky z odsekov 1 a 4 odseku 1 článku 254 daňového poriadku, na ktorý sa odkazuje v článku 318.

„Článok 254. Vecné výdavky

1. Vecné výdavky zahŕňajú najmä tieto výdavky daňovníka:

1) na nákup surovín a (alebo) materiálov používaných pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoriacich ich základ alebo nevyhnutnú súčasť pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb);

4) na nákup komponentov, ktoré sa montujú, a (alebo) polotovarov, ktoré sú predmetom dodatočného spracovania od platiteľa dane.

Doktor ekonómie, zástupca

predseda výboru

zdravie

St. Petersburg

F.N.KADYROV

Združenie pomáha pri poskytovaní služieb pri predaji dreva: priebežne za konkurenčné ceny. Drevené výrobky vynikajúcej kvality.

Vyberte jednu alebo viac odpovedí:

a. náklady na služby

b. mzdy zamestnancov

c. obstarávacie náklady medicínske vybavenie

d. ušlý zisk z použitia vlastných prostriedkov

Vaša odpoveď je správna.

Správna odpoveď: mzdy zamestnancov, náklady na energie

Otázka 12

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Cenová funkcia určená na poskytovanie náhrady nákladov vynaložených v procese poskytovania lekárskej služby:

Vyberte jednu odpoveď:

a. vyrovnanie;

b. účtovníctvo;

c. hodnotenie;

d. reprodukčné;

Správna odpoveď: reprodukčné;

Otázka 13

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Náklady na výživu pacientov v nemocnici sa určujú podľa:

Vyberte jednu odpoveď:

b. týždeň

c. na jednu posteľ

d. na jeden lôžkový deň

Správna odpoveď: jedna posteľ

Otázka 14

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Ocenenie použitej práce a materiálových zdrojov, ktoré sa vykonáva pomocou kalkulácie:

Vyberte jednu odpoveď:

a. nákladovú cenu;

c. zisk

Správna odpoveď: náklady

Otázka 15

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Priame náklady:

Vyberte jednu odpoveď:

a. náklady na služby a domácnosť;

b. platy administratívneho a riadiaceho personálu;

c. lieky;

d. cestovné náklady;

Správna odpoveď: lieky;

Otázka 16

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Výpočet jednotkových nákladov na vykonanú službu alebo lekársku službu:

Vyberte jednu odpoveď:

a. cenotvorba;

b. kalkulácia;

c. odpisy

d. inflácia;

Správna odpoveď: výpočet;

Otázka 17

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Ziskovosť lekárskej inštitúcie je určená:

Vyberte jednu odpoveď:

a. čistý zisk / náklady na fixné aktíva

b. čistý zisk / náklady pracovný kapitál.

c. čistý zisk / súvahová hodnota fixných a obežných aktív

d. účtovná hodnota dlhodobého a obežného majetku / čistý zisk

Správna odpoveď: čistý zisk / účtovná hodnota fixného a pracovného kapitálu

Otázka 18

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Na zvýšenie ziskovosti lekárskej inštitúcie je potrebné:

Vyberte jednu odpoveď:

a. znížiť zisk spoločnosti

b. zvýšiť náklady na lôžko;

c. kúpiť ďalšie vybavenie s rovnakou kapacitou, akú má inštitúcia

d. realizovať výdobytky vedeckého a technického pokroku

Správna odpoveď: predstaviť výdobytky vedecko-technického pokroku

Otázka 19

Body: 1,0 z maximálnej hodnoty 1,0

Označte otázku

Text otázky

Výška úhrady výdavkov zdravotníckych organizácií na realizáciu územných programov CHI určuje:

Vyberte jednu odpoveď:

a. odhad rozpočtu;

b. zmluvná cena;

c. vedúci lekár;

Správna odpoveď: odhad rozpočtu;

2. Pojem a druhy nákladov zdravotníckeho zariadenia

Ekonomika lekárskej organizácie je súbor poznatkov o fungovaní zdravotníckeho zariadenia ako subjektu ekonomické vzťahy, o spoločenskej zodpovednosti a ekonomickej realizovateľnosti v správaní sa zdravotníckej organizácie, ktorá spočíva v racionálnom využívaní obmedzených zdrojov na produkciu zdravotníckych služieb v záujme ochrany zdravia obyvateľstva.

Ekonomická efektívnosť lekárskej starostlivosti sa zisťuje analýzou podľa kritérií: náklady - efektívnosť, náklady - prínosy, strata - užitočnosť.

Pri určovaní typov lekárskych činností a výšky potrebných finančných prostriedkov je potrebné zvážiť niekoľko aspektov:

Otázky o efektívnosti samotnej lekárskej starostlivosti – či lekárska služba prinesie väčší alebo menší úžitok.

Problémy pomeru dosiahnutého výsledku a investovaných prostriedkov, t.j. výber podmienok, za ktorých môžete získať maximálny úžitok minimálne náklady(alebo výber cenovo najefektívnejšej možnosti v porovnaní s alternatívami).

Otázky spravodlivého nakladania s verejnými prostriedkami určenými na zdravotnú starostlivosť. Tieto problémy sa sústreďujú okolo úvah o sociálnej a regionálnej rovnosti v prístupe k zdravotníckym službám.

Otázky sociálnych hodnôt - či sa verejné zdroje vynakladajú na tie druhy lekárskej starostlivosti, ktoré spoločnosť považuje za najdôležitejšie.

Odpovede na tieto otázky sú obzvlášť dôležité pri určovaní optimálneho súboru lekárskych služieb zahrnutých do „Programu štátnych záruk na poskytovanie bezplatnej lekárskej starostlivosti občanom Ruskej federácie“.

Výhodou ekonomického prístupu pri alokácii zdrojov zdravotného systému je vývoj mechanizmu kalkulácie nákladov a prínosov alternatívnych riešení, ktorý v podmienkach obmedzených zdrojov pomáha poskytnúť pacientom maximálnu možnú a efektívnu lekársku starostlivosť.

Ekonomika zdravotníctva charakterizuje nielen efektívnosť využívania, ale aj štruktúru ekonomických zdrojov zdravotníckej organizácie (materiálne, finančné, pracovné). Ekonomické zdroje v procese úpravy sa premieňajú na prirodzené náklady, teda úžitky, ktoré daný ekonomický subjekt stráca pri realizácii výrobných činností. Vyjadrené v peňažnom vyjadrení, náklady sú výdavky alebo náklady. Alokovať fixné a variabilné náklady, priame a nepriame (inak - nepriame a režijné).

Fixné náklady (FC), ktoré má zdravotnícka organizácia bez ohľadu na objem činnosti. Tieto spravidla zahŕňajú plat manažéra, platby úrokov z úveru, nájomné, účty za energie atď. Variabilné náklady (VC) sa menia s objemom činnosti lekárskej organizácie, inými slovami, čím väčšie sú variabilné náklady, tým viac služieb sa poskytuje. Patria sem spravidla náklady na materiál, lieky, mzdy zdravotníckeho personálu, náklady na reklamu atď.

Súčet fixných a variabilných nákladov na daný objem činnosti HCI sa rovná celkovým nákladom (TC).

Podľa ďalších kritérií možno náklady rozdeliť na priame a nepriame (nepriame).

Priame náklady (DC) zahŕňajú tie, ktoré sa priamo podieľajú na procese liečby a nepriame náklady (1C) sú tie, ktoré poskytujú podmienky pre fungovanie lekárskej organizácie, ale priamo sa nezúčastňujú na procese liečby.

Priemerné náklady (AC) sa určujú vydelením celkových nákladov (TC) zodpovedajúcim objemom produkcie služieb (Q) danej zdravotníckej organizácie: AC = TC: Q. Hraničné náklady (MC) odrážajú zmenu celkových nákladov potrebné na výrobu každej ďalšej jednotky výstupu (služby): MC = DTC: DQ.

Každý vedúci lekárskej organizácie by mal byť schopný analyzovať náklady, vypočítať ich, určiť ich optimálny pomer (napríklad fixný a variabilný). Hraničné náklady sa vypočítajú, aby sa zistilo, či rozširovať činnosti, t. j. koľko bude zdravotnícke zariadenie stáť zvýšenie objemu zdravotníckych výkonov napríklad o 1 jednotku.

Pre správne rozhodnutia manažmentu je potrebné brať do úvahy informácie o výške nákladov. Dynamika priemerných nákladov umožňuje analyzovať úspory z rozsahu. Prevláda názor, že čím viac lekárskych služieb je poskytovaných, tým lepšie daný zdravotnícky ústav funguje. Z ekonomického hľadiska to tak nie je. Pozitívne úspory z rozsahu pri produkcii zdravotníckych služieb sa dosahujú len vtedy, keď s nárastom počtu výkonov klesajú náklady na jednotku zdravotníckych výkonov. Ak zvýšenie počtu služieb viedlo k zvýšeniu nákladov na službu, vzniká negatívny vplyv rozsahu, keď je potrebné rozhodnutie manažmentu na zníženie nákladov. Ak rast produkcie zdravotníckych služieb neviedol k zmene priemerných nákladov, ide o nulový vplyv rozsahu.

Náklady sa tiež delia na účtovné a ekonomické. Účtovníctvo predstavuje cenu vynaložených prostriedkov meranú v skutočných cenách ich obstarania (v tomto prípade sa pojem náklady používa ako náklady samotného podniku vyjadrené v peňažnom vyjadrení). Ekonomické náklady sú alternatívne náklady alebo alternatívne náklady.

Náklady možno tiež charakterizovať ako explicitné a implicitné. Prvé zahŕňajú účtovné náklady; tieto zahŕňajú mzdové náklady podnikateľa ako vlastníka tejto obchodnej štruktúry, úroky z ním vloženého kapitálu (ktorý by mohol pôsobiť ako bankový vklad, ktorý prináša úrok, a nie základné imanie spoločnosti).

Príležitostné náklady (príležitostné náklady) môžu pôsobiť ako súčet explicitných a implicitných nákladov – to je rozdiel medzi ekonomickým a účtovným prístupom k účtovaniu nákladov. Kontrola nielen účtovníctva, ale aj analytického účtovníctva pomáha vedúcemu lekárovi (ako vedúcemu) robiť správne manažérske rozhodnutia.

Zdravotníctvo je neobyčajne zdrojovo náročné odvetvie, pohlcujúce množstvo materiálnych, finančných, pracovných a iných zdrojov, na ktorých racionálnom využívaní by mali mať záujem všetky subjekty ekonomických vzťahov. Je to lekárska organizácia, ktorá disponuje materiálnymi, pracovnými a finančnými zdrojmi, ktoré sa vynakladajú v procese poskytovania zdravotníckych služieb.

Druhy lekárskej starostlivosti

Typ lekárskej starostlivosti možno nazvať liečebnými a preventívnymi míľnikovými opatreniami v systéme LEO, ktoré sa líšia z hľadiska kvalifikácie personálu ...

Druhy chirurgických zákrokov

Helmintiázy u detí a ich prevencia. popáleniny

Dojčenie ako najdôležitejší faktor vo vývoji detí

Dojčenie alebo prirodzené kŕmenie - forma výživy novorodenca, je jedinou fyziologicky primeranou výživou pre novorodenca a dojča...

Náklady na výrobné činnosti zdravotníckeho zariadenia, charakteristika a analýza nákladov zdravotníckeho zariadenia (na príklade vojenskej nemocnice na roky 2006-2011)

Infekčné choroby, prevencia a prvá pomoc

Výskum a aplikácia metódy FRET v medicíne

Fluorescencia je jednou z odrôd "studenej žiary" molekúl - luminiscencie. Luminiscencia má dve vlastnosti...

Terapeutické Telesná kultúra s pyelonefritídou

Liečebný telocvik je súbor metód liečby, prevencie a liečebnej rehabilitácie, ktoré sú založené na použití telesných cvičení, metodicky vyvinutých a špeciálne vybraných ...

Liečba hemofílie

Hemofília (hemofília) je dedičné ochorenie spojené s mutáciou jedného génu na chromozóme X...

Základné princípy a smery zdravotnej politiky

Prevencia - komponent liek. Sociálne a preventívne smerovanie vo veci ochrany a posilňovania zdravia ľudí zahŕňa lekárske, sanitárne, hygienické a sociálno-ekonomické opatrenia ...

Odborná činnosť zdravotná sestra

Klinická pohotovostná nemocnica v meste Krasnodar (KGK BSMP) je najväčšou lekárskou a preventívnou inštitúciou nielen na území Krasnodar, v a na juhu Ruska ...

Diabetes mellitus: etiológia, patológia, liečba

Diabetes mellitus je endokrinné ochorenie charakterizované chronickým zvýšením hladiny cukru v krvi v dôsledku absolútneho alebo relatívneho nedostatku inzulínu, hormónu pankreasu ...

Porovnávacie charakteristiky akrylových živíc na výrobu protéz

Plasty sú polyméry, ktoré predstavujú veľkú skupinu vysokomolekulárnych zlúčenín získaných chemicky z prírodné materiály alebo chemická syntéza zo zlúčenín s nízkou molekulovou hmotnosťou...

Forenzná thanatológia. Stanovenie veku smrti

Thanatológia (z gréckeho thanatos - smrť a ... ológia), sekcia biomedicínskych a klinických odborov, ktorá študuje bezprostredné príčiny smrti, klinické a morfologické prejavy a dynamiku umierania (thanatogenéza) ...

Schizofrénia: pojem, typy, symptómy

Schizofrénia je duševné ochorenie so sklonom k ​​chronickému priebehu. Príčina ochorenia nie je známa, často sa zaznamenáva dedičný prenos. V závislosti od formy schizofrénie sa pozorujú rôzne prejavy duševnej poruchy - bludy ...

480 rubľov. | 150 UAH | 7,5 $, MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Diplomová práca - 480 rubľov, doprava 10 minút 24 hodín denne, sedem dní v týždni a sviatky

240 rubľov. | 75 UAH | 3,75 $, MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Abstrakt - 240 rubľov, doručenie 1-3 hodiny, od 10-19 (moskovský čas), okrem nedele

Koblova Galina Ivanovna Organizácia a metodika nákladového účtovníctva v zdravotníckych zariadeniach: Dis. ... cukrík. hospodárstva Vedy: 08.00.12: Saratov, 1999 205 s. RSL OD, 61:00-8/815-1

Úvod

1. KAPITOLA Ekonomické črty fungovania zdravotníctva a ich vplyv na organizáciu účtovníctva v moderných podmienkach 10

1.1. Význam účtovníctva v kontexte reformy systému riadenia zdravotníctva 10

1.2. Zahraničné skúsenosti s organizovaním a financovaním zdravotníctva a ich význam pre domácu prax 30

1.3. Charakteristiky tvorby nákladov na lekárske služby v kontexte vývoja trhových vzťahov 44

2. KAPITOLA Organizácia účtovníctva nákladov na poskytovanie zdravotnej starostlivosti v zdravotníckych zariadeniach 68

2.1. Organizácia finančného a manažérskeho nákladového účtovníctva 68

2.2. Zlepšenie klasifikácie nákladového účtovníctva v zdravotníckych zariadeniach 93

2.3. Organizácia účtovania nákladov na lekárske služby v zdravotníckych zariadeniach 108

3. KAPITOLA Hlavné smery zlepšenia metodických odporúčaní pre výpočet nákladov na zdravotné výkony 119

3.1. Vlastnosti metodických prístupov k výpočtu nákladov na lekárske služby 119

3.2. Účtovná a analytická podpora systému riadenia zdravotníckeho zariadenia 145

Záver 15 6

Zoznam referencií 164

Prihlášky 181

Úvod do práce

Reforma hospodárstva, ktorá sa v krajine uskutočňuje, je zameraná na vytváranie trhových vzťahov v národnom hospodárstve, čo predurčuje potrebu vytvorenia systému zdravotnej starostlivosti, ktorý je adekvátny zákonom a princípom trhového hospodárstva. Nový prístup k organizácii zdravotníctva, výber foriem a spôsobov jej riadenia kladie zvýšené nároky na ekonomické informácie, ktorých hlavným dodávateľom je účtovníctvo. Ako však ukázala štúdia, tradičná organizácia účtovníctva v zdravotníckych zariadeniach nezodpovedá novým podmienkam ich činnosti v systéme. zdravotné poistenie, pretože vo svojej podstate ide o systém účtovania peňažných a skutočných výdavkov rozpočtových prostriedkov ZP (ako doplnkového zdroja financovania) v rámci výdavkových položiek rozpočtovej klasifikácie a nie je zameraný na zisťovanie takýchto ekonomických ukazovateľov. ako náklady na lekársku starostlivosť, finančný výsledok a jeho použitie na určený účel, ale na účtovanie použitia odhadov na údržbu zdravotníckych zariadení.

V súvislosti s prechodom na trhové vzťahy, zásadne odlišnú organizáciu zdravotníctva, ktorá je založená na uznaní komerčného charakteru zdravotníckych služieb a rôznorodosti foriem vlastníctva zdravotníckych zariadení, vznikajú problémy financovania a cenotvorby. čo zase súvisí s problémom udržania optimálnej rovnováhy výdavkov a príjmov, kalkulácie nákladov na zdravotné výkony na poskytovanie kvalitnej zdravotnej starostlivosti a pod.

Potreba vedeckého výskumu systému zdravotnej starostlivosti je teda determinovaná potrebou racionálneho riešenia týchto problémov a zahŕňa riešenie problému hľadania perspektívnejšej možnosti organizácie nákladového účtovníctva a výpočtu nákladov na lekársku starostlivosť.

zdravotníckych služieb v zdravotníckych zariadeniach, zodpovedajúcich podmienkam trhových vzťahov, čo viedlo k voľbe témy dizertačného výskumu.

Stav poznania problematiky.

rozhodnutie teoretické problémy systémy riadenia, plánovania a financovania zdravotníctva sa venujú práci domácich vedcov (Pupshikh T.F., Martynchik S.A., Khromchenko O.M., Boyarintseva N.A., Kadykov F.N., Popov G.A., Shipova. M., Shamshurin N.G. Z. TGy Svetlich. .Sh., Zakirova S.A. a ďalšie).

Účtovné problémy v inštitúciách nevýrobnej sféry sú podrobne rozpracované v prácach E.P. Dedkova, V.A. Goloshchapova, N.A. Mastalyina, S.A. Malova. a i. Práce týchto autorov však poukazujú na podmienky fungovania administratívnych metód riadenia zdravotníctva a organizácie klasického rozpočtového účtovníctva a výkazníctva.

Štúdium teórie a praxe činnosti zdravotníckych zariadení viedlo k záveru, že problémom skvalitnenia účtovníctva v kontexte reformy zdravotníctva sa nevenuje dostatočná pozornosť, najmä problémom účtovania nákladov na lekársku starostlivosť v zdravotníctve. inštitúcie, ktoré poskytujú platené služby.

Je potrebné poznamenať, že navrhované usmernenia (Denisov I.N., Obayan A.S., Shevskiy V.I., Lunskaya L.L., Slagaeva E.V., Chelidze N.P.) o nákladovom účtovníctve a kalkulácii lekárskych služieb v prácach domácich ekonómov sa v praxi veľmi nepoužívajú z dôvodu komplexnosti kalkulačný mechanizmus, ktorý kopíruje výrobné účtovníctvo.

Účel a ciele štúdie.

Cieľom tejto štúdie je zlepšiť ekonomický mechanizmus a zvýšiť efektivitu zdravotnej starostlivosti

pri tvorbe nákladov na zdravotné výkony, a to vypracovanie teoretických ustanovení a praktické rady o organizácii účtovania nákladov na poskytovanie zdravotnej starostlivosti požiadavkám na kalkuláciu nákladov na zdravotné výkony na základe preštudovania a praktického pochopenia súčasnej domácej praxe, jej súladu s požiadavkami trhovej ekonomiky a medzinárodnými štandardmi. Na dosiahnutie tohto cieľa sú v práci definované nasledujúce úlohy:

študovať trendy vo vývoji systému riadenia zdravotníctva, analyzovať priebeh jeho reorganizácie;

určiť úlohu účtovníctva v systéme riadenia zdravotnej starostlivosti a zdôvodniť potrebu zlepšenia účtovania nákladov na poskytovanie zdravotnej starostlivosti v trhovom prostredí;

preskúmať zahraničné skúsenosti vo finančnej a informačnej podpore zdravotníctva z hľadiska jej možného uplatnenia v Ruskej federácii;

Preskúmajte systém vyrovnania poisťovacích organizácií s lekárskymi
preventívne inštitúcie a výpočet taríf pre lekárske
služby a vypracovať odporúčania na jej zlepšenie;

komplexne analyzovať systém tradičného rozpočtového účtovníctva a určiť hlavné smery organizácie nákladového účtovníctva v zdravotníckych zariadeniach;

prešetriť skladbu nákladov zdravotníckych zariadení (ústavov liečebnej a preventívnej starostlivosti) a zdôvodniť klasifikáciu nákladov na poskytovanie zdravotných služieb;

Analyzujte existujúce metódy na výpočet nákladov
lekárske služby a dávať konkrétne odporúčania na ich zlepšenie
niyu.

Predmet a predmet skúmania.

Predmetom štúdie boli vybrané zdravotnícke zariadenia rôznych profilov, podriadené ministerstvu zdravotníctva vlády Saratovský región pôsobiaci v systéme povinného zdravotného poistenia: Mestská nemocnica č. 1 (Balakovo), Pohotovosť (Engels), Poliklinika č. 14, Mestská klinická nemocnica č. 1, Mestská klinická nemocnica č. 2, Mestská klinická nemocnica č. 3, TBC mestská ambulancia.

Predmetom štúdia bol - súbor teoretických a praktických otázok organizácie účtovania výdavkov v zdravotníckych zariadeniach. Ako informácie pre štúdiu boli použité aktuálne predpisy, štatistické informácie Ministerstva zdravotníctva Ruskej federácie a Ministerstva zdravotníctva vlády Saratova a Saratovského regiónu.

Metodický základ a informačná báza štúdie.

Metodologickým základom sú práce ruských a zahraničných ekonómov na všeobecné otázky ekonomická teória, materiály vládnych a rezortných dokumentov Ruska, ktoré upravujú postup fungovania povinného zdravotného poistenia. Materiály periodík, štatistické zbierky, faktografické materiály skúmaných zdravotníckych zariadení, vývoj ruských výskumných organizácií, medzinárodné normy pre účtovníctvo a výkazníctvo.

Vedecká novinka.

Vedecká novinka práce spočíva vo formulácii, teoretickom zdôvodnení a riešení súboru otázok skvalitnenia organizácie účtovania nákladov na poskytovanie zdravotnej starostlivosti v kontexte reformy ekonomického mechanizmu zdravotníctva:

navrhuje sa nové zoskupenie a klasifikácia nákladov podľa rozpočtovej klasifikácie zdravotníckych zariadení pri poskytovaní hradených zdravotných výkonov z hľadiska ich funkcií a úlohy nákladov pri poskytovaní kvalitnej zdravotnej starostlivosti vo vzťahu k technickému procesu metódou zahrnutia do nákladovej ceny podľa ekonomických prvkov, podľa kalkulačných položiek;

navrhuje sa metodika účtovania nákladov na poskytovanie hradených zdravotných výkonov metódou „priamej kalkulácie“ v zdravotníckych zariadeniach;

navrhol metodiku oddelenia účtovníctva a použitia rozpočtového financovania a prostriedkov povinného zdravotného poistenia a iných mimorozpočtových príjmov v zdravotníckych zariadeniach;

bola vyvinutá schéma organizácie poskytovania riadiacich pracovníkov účtovnými a analytickými informáciami o tvorbe primárnych nákladov vypočítaných v medziach priamych nákladov;

bol navrhnutý systém dodatočných syntetických a analytických podúčtov k Účtovnej osnove na účtovanie vykonávania odhadov nákladov inštitúcií v rozpočte na účtovanie nákladov na poskytovanie hradených zdravotných služieb;

navrhuje sa systém registrov na zoskupovanie a konsolidované účtovanie nákladov na poskytovanie hradených zdravotných výkonov slúžiacich na získavanie účtovných a analytických informácií pre efektívne rozhodovanie manažmentu;

bola vypracovaná metodika rozdeľovania nákladov pomocnej výroby a hodnotenia ich vzájomných služieb.

Praktický význam.

Praktický význam dizertačnej práce spočíva vo vypracovaní hlavných ustanovení a konkrétnych odporúčaní pre organizáciu nákladového účtovníctva na poskytovanie zdravotnej starostlivosti v zdravotníckych zariadeniach v trhovom prostredí. Prispeje štúdium výsledkov dizertačnej práce

vytvorenie efektívnej informačnej podpory manažmentu zdravotníctva.

Schválenie výsledkov výskumu.

Hlavné výsledky štúdie boli oznámené a schválené na vedeckých zasadnutiach a konferenciách SSEU v rokoch 1996 - 1998. a vyšli zborníky na témy: „Sociálno-ekonomické problémy vývoja spoločnosti v období prechodu na trh“ (Saratov, 1996), „Zlepšenie účtovníctva a analýzy ekonomickej aktivity pri prechode na trhovú ekonomiku“ ( Saratov, 1998), „Reforma účtovnej a analytickej práce v podnikoch“ (Saratov, 1998), „Zlepšenie organizácie účtovníctva a analýzy v trhovej ekonomike (Saratov, 1999).

Publikácie.

Hlavné ustanovenia štúdie sú prezentované v 5 publikovaných prácach, v celkovom objeme 2,4 p.l.

Štruktúra práce.

Dizertačná práca pozostáva z úvodu, troch kapitol, záveru, zoznamu literatúry a odkazov a aplikácií.

Úvod zdôvodňuje aktuálnosť témy a potrebu vedeckého výskumu systému zdravotníctva, charakterizuje stav poznania problematiky, stanovuje cieľ a ciele štúdia, predstavuje predmet a predmet štúdia, ako aj vedecká novinka diela.

V prvej kapitole; „Ekonomické črty fungovania zdravotníctva a ich vplyv na organizáciu účtovníctva v moderných podmienkach“ kriticky rozoberá systém štátneho (rozpočtového) zdravotníctva, skúma hlavné trendy vo vývoji a zlepšovaní systému riadenia zdravotníctva, ukazuje ich vplyv na organizáciu účtovníctva, skúma hlavné črty vzniku

Článok uvažuje o črtách vývoja systémov riadenia zdravotnej starostlivosti v krajinách s vyspelou ekonomikou, určuje úlohu zlepšovania účtovníctva v kontexte reformy zdravotníctva vo všeobecnosti.

V druhej kapitole: "Organizácia nákladového účtovníctva na poskytovanie zdravotnej starostlivosti v zdravotníckych zariadeniach" je kriticky analyzovaný súčasný postup účtovania nákladov zdravotníckych zariadení, ekonomická realizovateľnosť zavedenia manažérskeho nákladového účtovníctva a kalkulácie nákladov na zdravotnícke zariadenia. výkonov je opodstatnené, nové, odlišné od tradičného, ​​zoskupovanie a triedenie nákladov podľa výdavkových položiek rozpočtovej klasifikácie pri poskytovaní hradených zdravotných výkonov. Pre súčasnú účtovú osnovu bol navrhnutý systém dodatočných syntetických a analytických účtov na účtovanie vykonávania odhadov nákladov inštitúcií a organizácií, ktoré sú v rozpočte.

Tretia kapitola: „Metodické odporúčania pre kalkuláciu nákladov zdravotných výkonov“ rozoberá vlastnosti metodických prístupov k kalkulácii nákladov na zdravotné výkony z pohľadu ich aplikácie v praxi, zdôvodňuje potrebu radikálnej a konštruktívnej zmeny nákladovosti výkonov. účtovanie a kalkulácia zdravotných výkonov metódou „priamej kalkulácie“. “, zvažuje výhodu rozdelenia a účtovania nákladov na HCI na fixné a variabilné, vlastnosti rozdelenia všeobecných liečebných nákladov na hlavné medicínske a technologické odbory a pomocných činností sa zvažuje ekonomická realizovateľnosť zavedenia nových registrov na zaznamenávanie nákladov na HCI.

Na záver sú formulované hlavné závery a návrhy.

Hodnota účtovníctva v kontexte reformy systému riadenia zdravotníctva

Ekonomické reformy, ktoré sa v súčasnosti vykonávajú, sú zamerané na vytvorenie mechanizmu trhového hospodárstva. Vytváranie trhových vzťahov si vyžaduje vytváranie podobných vzťahov v zdravotníctve. Berúc do úvahy spoločenský význam zdravotníckych služieb a nemožnosť ich podriadenia sa výlučne komerčným záujmom, je potrebné formovať napr. ekonomický mechanizmus zdravotnú starostlivosť, kedy by sa na jednej strane dosahovala vysoká efektivita zdravotníckych výkonov a na druhej strane by bolo zastúpené ich hlavné názvoslovie bez ohľadu na stav osobných príjmov spotrebiteľov.

Od konca 60. rokov 20. storočia je v Rusku tendencia zhoršovania všetkých ukazovateľov charakterizujúcich zdravotný stav obyvateľstva. V 90. rokoch sa to ešte zintenzívnilo. To priamo súvisí so zmenami sociálno-ekonomických podmienok života, lokálnymi vojnami, nárastom počtu utečencov a vnútorne vysídlených osôb a nárastom kriminality. Pravda, v rokoch 1994-1995. v dynamike spomaľovania procesu zhoršovania: poklesli ukazovatele všeobecnej a dojčenskej úmrtnosti, výskyt niektorých kontrolovaných infekcií (záškrt, šarlach, osýpky, čierny kašeľ). To však nedáva dôvod na záver o stabilizácii medicínskej a demografickej situácie v krajine.

Zhoršujúci sa zdravotný stav obyvateľstva je spôsobený nielen komplexom všeobecných sociálno-ekonomických faktorov, ale aj množstvom negatívnych trendov v zdravotníctve, ako napr.

1. Akútny nedostatok finančných prostriedkov. Po relatívnej stabilizácii financovania zdravotníctva spojenej so zavedením povinného zdravotného poistenia (CHI) v rokoch 1995-1996 sa situácia opäť zhoršila. Vznik nového zdroja financovania v podobe odvodov na povinné zdravotné poistenie pracujúceho obyvateľstva začal blokovať pokles rozpočtových prostriedkov, čo je do značnej miery spôsobené nedodržiavaním zákona „o zdravotnom poistení občanov hl. Ruská federácia“.

2. Zníženie úrovne kontrolovateľnosti systému zdravotnej starostlivosti. Zložitosť systému zdravotnej starostlivosti sa do značnej miery stratila. Ukázalo sa, že snahy rôznych rezortov v oblasti ochrany zdravia boli prepojené. Významne sa znížil význam strategického a priebežného zdravotného plánovania. Strata doterajších administratívnych pák na riadenie siete zdravotníckych zariadení (ďalej len ZZS) nebola kompenzovaná metódami ekonomického riadenia. Riadiace orgány zdravotníctva aj orgány a štruktúry ČMI strácajú vplyv na zdravotnícke zariadenia, systém zdravotnej starostlivosti ako celok (pozri obr. 1 a obr. 2).

Diagram ukazuje, že administratívna podriadenosť, ktorá existovala pred začiatkom reforiem zdravotného systému, sa úplne zhoduje s finančné toky. Centralizované, jednotné financovanie teda určovalo aj podriadenosť. V jadre administratívy bol stanovený princíp ekonomickej závislosti. V nových podmienkach decentralizácie zdrojov financovania by hlavným prvkom riadenia v zdravotníctve mala byť ekonomika, ktorá určuje efektívnosť lekárskej starostlivosti. Hotovosť by mali byť pridelené na konkrétne lekárske služby, ktoré by naopak mali mať objektívnu cenu. V tomto prípade má prvok ekonomickej závislosti od jednoduchého administratívneho rozhodnutia („Dať alebo nedávať peniaze“) podobu ekonomickej závislosti od prijatia primeranej a včasnej platby (financovania) od včasnej a kvalitnej lekárskej starostlivosti bez ohľadu na zdroja financovania.

Organizácia finančného a manažérskeho nákladového účtovníctva

Skutočnosť prejavu účtovníctva ako systému na zber, spracovanie a prenos ekonomických informácií v procese fungovania hospodárskej organizácie spočíva v určení prvkovej štruktúry takéhoto systému. Zo všetkých jeho základných prvkov je najcharakteristickejší systém účtovných účtov prepojených podvojným účtovníctvom. Ako ďalšie prvky systému možno vyzdvihnúť: hodnotenie ekonomických faktov; dokumentácia; výpočet (odhad); inventár, bilancia; hlásenia.

V súlade s tým súbor ekonomických skutočností, ktoré možno spočítať, alebo inak povedané účtovníctvo, zahŕňa skutočnosti o zmenách ekonomických prostriedkov a zdrojov podniku, merané v číslach podľa ceny a množstva a vyjadrené v špeciálnych médiách - účtovníctve. Dokumenty.

Úhrn účtovných účtov je určený na súhrn informácií o súhrne ekonomických skutočností súvisiacich s konkrétnym účtovným predmetom, ktorými sú ekonomický majetok, zdroje jeho vzniku, ekonomické procesy tvoriace náplň podniku.

Účtovný systém je vytvorený a funguje predovšetkým ako základ informačného systému samostatnej hospodárskej organizácie, ktorá je neoddeliteľnou súčasťou verejnej ekonomiky. V tomto zmysle sa odhaľuje špecifická verzia organizácie účtovníctva v dialektike všeobecného, ​​individuálneho a špeciálneho.

Inými slovami, zložitá štruktúra účtovného systému prvok po prvku sa v určitej verzii organizácie účtovníctva a kontroly odhaľuje odrazom relatívnej izolácie, diskrétnosti, obmedzeného priestoru a času ekonomického procesu jednotlivca. podniku, inštitúcie alebo organizácie s jej inherentnými špecifickými črtami, ktoré tvoria jej kvalitatívnu a kvantitatívnu istotu, a to prostredníctvom odrazu čŕt konkrétneho variantu organizácie účtovníctva a kontroly, ako výraz jej integrity v zmysle korelácie, implementácie v informačný systém určitého podniku všeobecnej štruktúry účtovného systému podľa jednotlivých prvkov.

Hlavnou náplňou zmien v ekonomickom mechanizme domáceho zdravotníctva bolo zaradenie zdravotníctva do systému trhových komoditno-peňažných vzťahov. To určuje uznanie komerčného charakteru produktu zdravotníckeho zariadenia - lekárskej služby, ktorá má svoju hodnotu a cenu. Preto naliehavá potreba získať informácie o procese tvorby nákladov na lekárske služby vzniká rovnako pre súkromné ​​komerčné zdravotnícke zariadenie, ako aj pre zariadenie, ktoré poskytuje bezplatnú lekársku starostlivosť na náklady charitatívnych nadácií, pretože. pri inom systéme úhrad za vykonané zdravotné výkony a rôznych zdrojoch doplňovania vynaložených prostriedkov je bežná potreba kontroly procesu tvorby finálneho produktu.

Hlavnou črtou organizačnej štruktúry väčšiny zdravotníckych zariadení je prítomnosť množstva liečebno-preventívnych jednotiek, z ktorých každá je určená na realizáciu špecifického medicínskeho programu a vo všeobecnosti predstavujú akýsi uzavretý technologický cyklus. Ide o medicínske oddelenia v nemocniciach, lekárske ordinácie v ambulanciách. Dôležitou črtou sektora zdravotníckych služieb zároveň je, že produkcia a spotreba zdravotníckych služieb sa časovo a priestorovo zhodujú, t.j. ak v určitom čase nie je dopyt po zdravotníckych službách (nie vyťaženosť liečebno-preventívnych oddelení), potreba finančných prostriedkov na údržbu konkrétneho liečebno-preventívneho oddelenia je jednoznačne zachovaná, aby bola zabezpečená jeho pripravenosť na príjem a používať pacientov. Inými slovami, je potrebné rozvinúť organizáciu účtovania nákladov na poskytovanie zdravotnej starostlivosti, produkciu zdravotníckych služieb v spojení s organizáciou účtovania nákladov na údržbu inštitúcie ako celku. Tá nie je ničím iným ako organizáciou účtovníctva za použitie odhadov nákladov na údržbu lekárskej inštitúcie. To určuje vlastnosti v organizácii účtovania nákladov na lekársku starostlivosť.

Vlastnosti metodických prístupov k výpočtu nákladov na lekárske služby

Výhodou navrhovanej metodiky je, že určuje náklady na detailné stomatologické výkony a ich zoskupením do požadovaného súboru vieme určiť náklady na CSG. Okrem toho je možné zahrnúť do ceny náklady založené na dôkazoch a použiť ich na určenie výšky financovania polikliniky. A nakoniec, platba za dokončený prípad prostredníctvom cien DRG povzbudí zdravotnícky personál, aby dokončil liečbu, zlepšil pracovné výsledky súčasným zlepšením kvalitatívnych a kvantitatívnych ukazovateľov.

Výhodou tohto prístupu je pomerne presné zaúčtovanie všetkých nákladov na konkrétne služby, vytvorenie informačnej základne pre budúce kalkulácie a ekonomický základ zaviesť nový systém odmeňovania, priamo závislý od množstva a kvality vykonanej práce.

Treba však poznamenať nasledujúce nedostatky tohto prístupu:

Nie všetky jednoduché služby je možné zredukovať na súbor podrobných (je možné vziať do úvahy čas na vyplnenie anamnézy, počet a náklady na vykonanie diagnostických štúdií, ale nie je možné určiť, koľkokrát lekár by sa mal obrátiť na konkrétneho pacienta);

Vysoká informačná kapacita a nedostatok priameho prepojenia so súčasným účtovníctvom spôsobujú ťažkosti pri zbere počiatočných údajov;

Týmto prístupom je možné preúčtovať rovnaké výdavky zdravotníckeho zariadenia v rôznych zdravotníckych službách (napríklad zohľadnenie nákladov na prácu lekára pri špecifickej laboratórnej analýze rovnajúcej sa 5 minútam, možnosť súčasného vykonania niekoľkých analýz sa neberie do úvahy);

Možnosť zohľadnenia priamych nákladov, ktoré nesúvisia so štandardom zdravotných výkonov, sa nepremieta napríklad pri komplikácii, sprievodnom ochorení, liekovej intolerancii, súbore a počte lieky, môže dôjsť aj k prirodzenému úbytku zdrojov (expirácia a pod.).

Pomerná metóda je založená na rozdelení nákladov zdravotníckeho zariadenia podľa jeho odborov a znížení kalendárnych nákladov odborov na kalendárny objem činnosti (štandardný aj skutočný). Režijné náklady sa rozdeľujú buď v pomere k mzdám hlavného personálu, alebo k oblasti divízií.

Výhodou tohto prístupu je relatívne jednoduchý zber podkladového materiálu, jeho súlad so súčasnými formami účtovania nákladov zdravotníckeho zariadenia. Kalkulácia nákladov s týmto metodickým prístupom je dobrým základom pre analýzu finančnej a ekonomickej činnosti. len pri porovnaní nákladov a objemov činností jednotky ako celku možno posúdiť efektívnosť jej práce.

Ako nevýhodu tohto prístupu možno uviesť, že je absolútne adekvátne aplikovateľný len na zdravotnícke jednotky, ktoré poskytujú homogénne služby (napr. ošetrenie pacientov na lôžkovom oddelení). Problém rozdelenia nákladov na oddelenia poskytujúce rôzne služby sa rieši zavedením konvenčných jednotiek ako výsledku činností (s cieľom porovnať náročnosť práce s nákladmi na rôzne služby) alebo rozložením nákladov v pomere k pracovnému času lekára. a zdravotná sestra. Napríklad služby klinického diagnostického laboratória sú mimoriadne rozmanité (viac ako 300 typov testov), ​​ale tým, že náklady oddelenia prepočítate na rozpočet pracovného času, môžete vypočítať náklady na každú analýzu. Pri tomto prístupe však výrazne trpí presnosť, pretože mzdové náklady nie sú vždy úmerné priamym nákladom (výskum môže byť časovo náročný, ale nie náročný na zdroje a naopak). V tomto prípade je potrebné odborné posúdenie pri zavádzaní ďalších konvenčných jednotiek (na priame náklady).

Naumov, Alexander Nikolajevič

5.1. Náklady a ich štruktúra v zdravotníctve

Početné organizácie zastúpené v oblasti zdravotníckych služieb sú rozdelené do troch skupín: verejné, súkromné ​​neziskové a súkromné ​​ziskové. V krajinách so systémom verejného zdravotníctva tvoria verejné nemocnice až 80 % celkovej lôžkovej kapacity. V krajinách so systémom povinného zdravotného poistenia je tento podiel nižší – približne 50 – 60 %. V krajinách, kde je dominantné súkromné ​​zdravotné poistenie, prevládajú súkromné ​​nemocnice. Každá z vybraných skupín organizácií má mnoho organizačných a právnych foriem. Vývoj určitých foriem je v každej krajine spôsobený historicky ustálenými predstavami o komerčnej medicíne.

Fungovanie rôznych organizácií v zdravotníctve si vyžaduje vynakladanie primeraných zdrojov z ich strany. Tieto náklady tvoria výrobné náklady lekárske, medicínsko-sociálne, zdravie zlepšujúce služby, určujúce do značnej miery objem financovania a ceny za zodpovedajúce služby. Na náklady sa možno pozerať buď z pohľadu jednotlivého výrobcu alebo spoločnosti ako celku. V niektorých prípadoch oba prístupy dávajú rovnaký výsledok, v iných - odlišné. Je to preto, že nie všetky výsledky sú peňažné; niektoré z nich sú implementované priamo, obchádzajúce vzťah nákupu a predaja a majú priamy vplyv na blaho spoločnosti alebo jednotlivcov. Verejné a súkromné ​​náklady sa zhodujú iba pri absencii vonkajších vplyvov.

Na celom svete sa do zdravotníctva zapája stále viac zdrojov, čo nevyhnutne spôsobuje zvyšovanie nákladov na produkciu zdravotníckych služieb. Vzhľad nových technológií Zdravotnícky proces zvyšuje závislosť zdravotníctva na technologických prostriedkoch: tradičný systém „lekár-pacient“ je čoraz viac nahrádzaný systémovo náročným systémom „lekár-technik-pacient“. Vedecké objavy a úspechy lekárskej vedy vedú k vzniku masový dopyt na nové, drahé, nedávno veľmi zriedkavé lekárske služby a súvisiace produkty (napríklad transplantácia umelých a živých orgánov a tkanív). Uspokojenie tohto dopytu si vyžaduje prilákanie dodatočných ekonomických zdrojov. Perspektíva vzniku a masového rozšírenia nové nebezpečné choroby vyvoláva potrebu vyčleniť značné finančné prostriedky na rozsiahly vedecký výskum a vývoj primeraných ochranných opatrení.

V zdravotníctve závislosť priemerných výrobných nákladov od objemu poskytovaných služieb popisuje aj krivka v tvare U. S nárastom veľkosti lekárskej organizácie sa priemerné náklady znížia na určité minimum a potom sa začnú zvyšovať. Zdravotnícke organizácie zároveň nie sú homogénne, pokiaľ ide o zloženie obsluhovaných pacientov, zložitosť poskytovaných služieb, náklady na školenie odborníkov, objem vedeckého výskumu atď., Preto nízke priemerné náklady samy osebe nie sú ukazovatele vyššej účinnosti. Navyše neschopnosť prepraviť a zachrániť zdravotnícke výkony veľmi často vytvára stav, kedy krivka dlhodobých priemerných nákladov dosahuje svoju minimálnu hodnotu pri objemoch, ktoré sú oveľa väčšie ako skutočný dopyt, t. j. nie je vždy možné realizovať optimálny objem výroby.

Komplikácia infraštruktúry súvisiacej s ochranou verejného zdravia vedie k zvýšeniu administratívnych nákladov, nákladov na udržiavanie rôznych druhov inšpekcií, informačných blokov, štatistických služieb a pod. Všetko, čo je spojené s koordináciou činnosti rôznych subjektov, v súhrne je transakčný faktory rastu nákladov.

Akčné funkcie trhové mechanizmy v zdravotníctve vedú k tomu, že náklady na vytvorenie možnosti poskytovania zdravotnej starostlivosti sa stávajú spoločensky potrebný charakter. To sa prejavuje v nasledujúcich štyroch bodoch:

1) výrazná participácia štátnych štruktúr na tvorbe nákladov verejného zdravotníctva priamo podmieňuje verejné (nie trhové) začlenenie týchto nákladov do celkového výrobného procesu;

2) informačná asymetria vo vzťahu k spotrebiteľovi zdravotníckych služieb vytvára podmienky na priame verejné začlenenie získaných výhod do celkovej konečnej spotreby spoločnosti;

3) dominantné monopolné postavenie výrobcov zdravotníckych služieb vedie k transformácii skutočných nákladov na spoločensky potrebné;

4) prítomnosť značného počtu sprostredkovateľských subjektov dáva súkromnému záujmu spotrebiteľa a výrobcu zdravotníckych služieb prvky verejného hospodárskeho záujmu.

V prípade rozpočtového financovania zdravotníckych zariadení sa pri kalkulácii výdavkov podľa individuálneho odhadu vychádza z typických stavov zamestnancov, sadzieb spotreby liekov a obväzov, sadzieb za zabezpečenie domácnosti a mäkkého vybavenia atď. V ostatných prípadoch, pri výpočte nákladov, nie normatívne, ale skutočné výdavky na poskytovanie liečebnej a preventívnej a inej liečebnej starostlivosti.

Existujú tri hlavné metodologický prístup k definícii nákladov v zdravotníctve:

1) metóda založená na kalkulácii nákladov spojených s poskytovaním každej služby (operácie, procedúry, manipulácie atď.). Na základe tejto metódy je možné predložiť faktúru jednotlivému pacientovi, poisťovni; používa sa pri tvorbe zmluvných cien, cien súkromnej praxe;

2) metóda založená na stanovení nákladov potrebných na liečbu „priemerného“ pacienta v danom zdravotníckom zariadení. Táto metóda umožňuje určiť priemerný štandard, ktorý je dôležitý pri stanovení štandardu financovania.

3) kalkulácia nákladov v závislosti od nozologických foriem ochorenia (skupiny súvisiace s diagnózou, klinické a štatistické skupiny). Tento spôsob je možné využiť v systéme verejného zdravotného poistenia.

Skupiny faktorov ovplyvňujú zmenu nákladov. Racionálnejšie využívanie finančných prostriedkov, zlepšenie organizácie liečebno-diagnostického procesu, skrátenie doby liečby atď. To všetko vedie k nižším nákladom. Na druhej strane ich rast je spôsobený zintenzívnením zdravotníctva, zavádzaním nového medicínskeho vybavenia, používaním drahých liekov a materiálov a pod.